Обязательные элементы налога, без существования каждого из к оторых система функционировать не сможет

законодательная база по налогообложению

органы государственной власти и местного самоуправления

субъекты налога

виды налогов

Взаимосвязь и взаимозависимость элементов, образующих единство

налоговой системы

Рисунок 2 – Состав обязательных элементов налоговой системы

На протяжении тысячелетий человечество выработало некий классический образ налоговой системы правового и демократического государства с развитой социально ориентированной экономикой. В ос­нове его лежат определенные принципы построения налоговой систе­мы, полнота реализации которых в данной конкретной налоговой сис­теме и служит критериями ее оценки.

Указанные основные принципы можно разбить на две основные категории:

- правовые принципы построения налоговой системы в целом, обеспечивающие соблюдение в сфере налогообложения конституци­онных основ демократического государства;

- принципы построения системы налогообложения - основные принципы взимания тех или иных налогов, обеспечивающие рациональность налогообложения и паритет интересов государства и раз­личных категорий налогоплательщиков.

1.2 Правовые основы построения налоговых систем зарубежных стран

Основополагающие принципы построения налоговых систем неразрывно связаны с развитием представлений о роли государства в жизни человеческого общества и каждого его члена в отдельности, обязанностях, правах и свободах человека и гражданина. Для того чтобы оценить путь, пройденный человечеством в их формировании, и достигнутые при этом результаты, достаточно сравнить два взгляда на значение налогов в жизни каждого отдельного члена общества. Налоги - признак рабства, таково отношение к налогам во времена античности. Налоги - признак не рабства, а свободы, провозглашает Смит в период буржуазных революций.

Правовые принципы построения налоговых систем отражают уровень развития одной из важнейших составляющих общего гражданского мировоззрения - правового понимания. Правовое понимание включает правовые взгляды общества и собственно правовую идеологию, уровень правосознания, с одной стороны, отношение общества, государства и граждан к праву - с другой. Достигнутый в обществе уровень правового понимания имеет особое значение в сфере налогообложения, поскольку именно здесь, как нигде, более важны не только правовые принципы сами по себе, но и сложившееся отношение к ним со стороны государства и каждого члена общества.

Основополагающими при построении налоговой системы современного демократического государства являются конституционные правовые принципы, которые могут быть разделены на три группы (рисунок 3).

К основным принципам, обеспечивающим реализацию и соблюдение основ конституционного строя (1 группа), относятся:

- принцип публичной цели взимания налогов и сборов;

- принцип приоритета финансовой цели взимания налогов и сбо­ров;

- принцип ограничения специализации налогов и сборов;

- принцип установления, изменения или отмены налогов и сборов законами;

- принцип установления налогов и сборов в должной процедуре;

- принцип ограничения форм налогового законотворчества.