Вопросы для самоконтроля

1.Сущность и место аудита в системе контроля

2. Виды и задачи аудита

3.Нормативно-правовое регулирование аудита в Республике Казахстан

4.Стандарты аудита

5.Аудиторские доказательства

6.Существенность и риски в аудите

7.Планирование аудита

8.Аудиторский отчет и порядок его подготовки

Глава 16 организация аудита на предприятии

16.1 Аудит денежных средств и их эквивалентов

16.2 Аудит запасов и готовой продукции

16.3 Аудит дебиторской задолженности

16.4 Аудит основных средств

16.5 Аудит нематериальных активов

16.6 Аудит инвестиций

16.7 Аудит капитала

16.8 Аудит обязательств

16.9 Аудит финансовых результатов

16.1 Аудит денежных средств и их эквивалентов

Цель аудита операций по кассе – проверка кассы и проверка правильности организации учета кассовых операций.

Информационная база аудита наличности включает в себя следующее:

учетная политика предприятия;

бухгалтерский баланс;

Главную книгу;

отчет о движении денежных средств;

журнал-ордер № 1, 2 и ведомость № 1, 2;

приказы руководителя аудируемого субъекта на назначение инвентаризационной комиссии и материально-ответственных лиц (кассиров);

договор о полной индивидуальной материальной ответственности;

акт инвентаризации наличных денежных средств;

приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости;

журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов; кассовую книгу;

чеки денежные и расчетные;

объявление на взнос наличными; платежное требование-поручение;

выписку банка; валютные карточки.

Аудиторскую проверку кассовых операций по существу можно проводить в следующей последовательности:

ознакомление с учетной политикой субъекта, в частности: какова периодичность предоставления кассового отчета, сроки проведения инвентаризации наличности в кассе; в каких учреждениях и на каких счетах банка имеется наличность;

устанавливают по бухгалтерскому балансу правильность и тождественность остатков наличности в кассе, на расчетном, валютном, особых счетах в банке на начало и конец года, сверяют их с данными Главной книги, регистров аналитического учета;

обследуют первичную документацию по движению наличности, все ли реквизиты в документах заполняются;

знакомятся с актами инвентаризации наличных денежных средств за предшествующий период.

Инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств. Прибыв на место проверки, аудитор проводит инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Кассир должен составить на момент инвентаризации кассовый отчет и вывести по кассовой книге остаток денег. От кассира берется расписка о том, что все приходные и расходные документы включены в отчет и что неоприходованных и несписанных сумм в кассе не имеется. Аудитор наблюдает за пересчетом денег в кассе, а затем сумм фактических денег сопоставляется с данными об их остатках, зафиксированных в бухгалтерском учете.

Результаты инвентаризации оформляются актом, который подписывает кассир и главный бухгалтер предприятия. Акт является письменным аудиторским доказательством и его данные необходимы для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе, которой аудитор выясняет:

обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;

имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;

застрахована ли касса организации; соблюдается ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа).

Проверка правильности документального оформления операции. Тщательно проверяются:

в платежных ведомостях – достоверность подписи получателей денег, так как имеют место случаи, когда один получатель в ведомости расписывается за несколько человек;

в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров – соответствие дат порядковой нумерации и сумм, с аналогичными показателями в приходных и расходных ордерах и кассовой книге;

в расходных ордерах – правильность учета записей полученных сумм (прописью) и самой подписи получателем денег, а также заполнение паспортных данных получателей, не состоящих в штатной численности организации;

во всех документах – наличие подписей руководителей. Обращается внимание на то, что руководитель подписывает лично все расходные кассовые документы. Исключение составляют только периоды, когда руководитель временно отсутствует в организации и свои функции он приказом передает другому лицу, временно его замещающему (отпуск, командировка, болезнь);

в кассовой книге – оформление и ее ведение, правильность внесенных исправлений, особое внимание обращается на правильность подсчета итоговых оборотов и выведение остатков наличных денег по окончании дня.

Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка. Особое внимание следует уделить проверке выплаты депонированных сумм по не полученной вовремя зарплате и других начислений.

Аудиторская проверка правильности списания денег и расход. Кассовые операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера.

Кассовые операции по списанию денег и расход проверяются по документам, приложенным к кассовым отчетам, по возможности за весь период, подлежащий проверке. При проверке используются следующие формы Приходный кассовый ордер (КО-1), Расходный кассовый ордер (КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (КО-3), Кассовая книга (КО-4), Книга принятых и выданных кассиром денег (КО-5), учетные регистры (ЖО №1, ведомость №1), Главная книга, балансы на соответствующие даты и др.

Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Деньги, хранящиеся в кассе, должны учитываться на счете 1010 «Денежные средства в кассе». В дебет счета записывают поступления денег в кассу, а в кредит – выбытие денег из кассы. Периодические согласования получения наличных денег и расходов с суммами, указанными в выписках банка, являются основными контрольными процедурами для получения наличных денег. Процедура сверки будет более эффективной, если, кроме согласования остатков, производится сверка статей банковской выписки с корреспондирующими счетами. Это является гарантией того, что все счета по поступлению и расходу зарегистрированы.

Возможные искажения в бухгалтерском учете по кассовым операциям. При составлении плана проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия. Аудитору необходимо получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля кассовых операций. Для этого в начале ему следует провести тестирование по заранее заготовленному вопроснику.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денег в кассе предприятия являются:

отсутствие на предприятии налаженной системы внезапных ревизий кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодические проверки;

наличие формального проведения ревизии кассы – назначение в комиссию проведения ревизии постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведения проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится и др.;

предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжении руководителя предприятия;

формальное проведение инвентаризации кассы;

отсутствие договора о полной материальной ответственности с лицом, исполняющим обязанности кассира;

оформление кассовых документов с нарушением установленных требований;

арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков.

Аудит денежных средств в банке и других счетах

Цель аудита операций по счетам в банках – проверка правильности законности произведенных операций, своевременности оприходования и правильностью использования средств, получаемых в банке. При проверке банковских операций выясняют:

в каком учреждении банка открыты счета;

соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

своевременность и полноту записей в журнале регистрации платежных поручений;

полноту и своевременность зачисления поступлений, перевода, перечислений по расчетному, валютному и особым счетам;

не допускается ли неправильное перечисление авансов и платежей по бестоварным счетам и других незаконных операций;

насколько правильно и целесообразно используются банковские ссуды и кредиты, своевременно ли они возвращаются;

правильно и законно ли совершаются операции с аккредитивами и не скрывается ли за этой формой расчетов неплатежеспособность субъекта, а также своевременно ли возвращаются остатки по аккредитивам;

правильность бухгалтерских проводок, при этом особое внимание необходимо уделить на операции, где суммы перечислений списаны на затраты, расходы периода, зачисленные суммы - на доходы субъекта, с целью установления завуалированной истинной сущности хозяйственной операции;

ведется ли учет по валютному счету одновременно в иностранной валюте и теньговом эквиваленте с пересчетом денежной наличности на момент совершения операции по курсу Национального банка Республики Казахстан;

правильно ли начисляются курсовые разницы;

имеются ли обоснования для перевода валюты за рубеж, в связи с этим на каждый перевод валюты за рубеж должны быть подобраны товарные, таможенные документы и паспорт сделки по экспортно-импортным операциям;

наличие просроченной дебиторской задолженности, так как она может быть расценена как сокрытие валютной выручки (вывоз капитала за рубеж);

согласно паспортам сделки, выпискам валютного счета не вышел ли срок оплаты или возврата дохода от реализации товаров (работ, услуг), при этом за основу берется срок оплаты по паспорту сделки, оформляемому в таможенном управлении;

тождественность остатков по данной статье в балансе с данными регистров бухгалтерского учета и Главной книги.

Проверка законности совершения операций по текущим и валютным счетам в банках. При проверке операций по текущим счетам особое внимание нужно обратить на соответствие действующего законодательства и положений учетной политики, а также политики и процедур внутреннего контроля.

Банковское подтверждение – это прямое письменное подтверждение, полученное из любого банка, связанного с клиентом.

Аудит операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем анализа выписок с приложением к ним платежных документов. При изучении банковских документов необходимо выяснить: допускаются ли незаконные банковские операции; правильность и законность операций с аккредитивами, векселями и другими.

Проверка обоснованности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия. В процессе аудита осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с текущего счета и других банковских счетов, правильность корреспонденции счетов. Выявленные в процессе проверки отклонения, фиксируются в рабочих документах аудитора и определяется их количественное влияние на показатели финансовой отчетности.

При проведении аудита операций по валютным счетам уточняется количество валютных счетов, сверяются остатки по счетам, указанные в выписках банка и учетных регистрах и в Главной книге.

Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете банковских операций. Для достижения данной цели проверки аудитору необходимо изучить правильность бухгалтерских проводок по операциям в банках, то есть, отражены ли эти операции в учете на соответствующих счетах.

Бухгалтерский учет валютных операций ведется раздельно по каждому виду валюты (доллары США, фунты стерлингов, немецкие марки и др.) и отражается в суммовом эквиваленте на дату совершения хозяйственных операций по курсу Национального банка РК.

Проведение аудиторской проверки операций по валютному счету осуществляется аналогично аудиту операций по текущему счету устанавливается:

соответствие остатков средств, отраженных в выписке банка, остаткам средств, которые значатся в бухгалтерском учете;

полнота и достоверность банковских выписок и приложенных к ним документов;

достоверность операций, подлинность банковских выписок и первичных документов;

правильность корреспонденции счетов по операциям на валютном счете и записей в учетных регистрах.

При проверке валютных операций аудитор, подтвердив размеры курсовых разниц, изучает правильность их отражения на счетах бухгалтерского учета. Выявленные отклонения фиксируются в рабочих документах.

Предполагаемыми искажениями в бухгалтерском учете по банковским операциям могут быть:

отсутствие приложений к платежным документам, послужившим основанием для совершения банковских операций;

неправильный пересчет курса валюты;

некорректные корреспонденции счетов, отражающих движение денежных средств;

наличие документов, оформленных не надлежащим образом (ксерокопии документов, отсутствие на документе банковских отметок).

Аудит подотчетных сумм

Цель аудита расчетов подотчетными лицами – установление правильности и достоверности данных операций и определение влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

В связи с тем, что аудит расчетов с подотчетными лицами связан с проверкой порядка ведения кассовых операций, удобнее проводить их параллельно.

Контроль расчетов с подотчетными лицами бухгалтером осуществляется на основании приказов по учетной политике организации, о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, о направлении работников организации в командировки, а также журнала регистрации авансовых отчетов.

При проведении аудита необходимо сопоставить сальдо по счету 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» на конец каждого месяца с данными, указанными в Главной книге. Одновременно следует сверить соответствие месячных оборотов по кредиту счета 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» с дебетовыми оборотами по счетам учета материальных запасов, затрат, имущества и прибыли.

После этих процедур проверяется соответствие сумм в представленных оправдательных документах суммам, отраженным в авансовых отчетах. В ходе аудита рассматриваются все авансовые отчеты и документы, подтверждающие произведенные расходы (счета-фактуры, товарные, кассовые чеки, накладные, акты закупок, командировочные удостоверения, проездные билеты, счета гостиниц и др.).

Затем сравниваются данные аналитического учета по каждому подотчетному лицу с представленными авансовыми отчетами за конкретный период.

Проведение всех перечисленных действий поможет аудитору удостовериться в правильности оформления каждого авансового отчета и в правильном распределении сумм по авансовым отчетам между соответствующими источниками финансирования (себестоимостью продукции или прибылью организации).

Одно из направлений получения аудиторских доказательств – инвентаризация расчетов с подотчетными лицами с целью выяснения соответствия выдачи наличных денег под отчет установленным требованиям.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (дата выдачи, целевое назначение).

Инвентаризация расчетов с подотчетными лицами должна проводиться чаще, чем инвентаризация расчетов с прочими дебиторами и кредиторами. Это объясняется тем, что лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который были выданы денежные средства (или со дня возвращения из командировки), предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах.

Аудитор по расчетам с подотчетными лицами выясняет:

- основание для совершения командировок (производственная необходимость), наличие приказа, авансовых и производственных отчетов;

- списание сумм командировочных расходов в бухгалтерском учете на расходы субъекта, а в целях налогообложения - на вычеты;

- правильность отражения закупок товарно-материальных запасов в документах и отчетах;

- соблюдение сроков отчетности и возврата неиспользованных подотчетных сумм;

- соответствие остатков по балансу данным регистров бухгалтерского учета.

Аудитор проверяет правильность документального оформления этих операций, достоверность отражения доходов по ним в учете и своевременность погашения задолженности.

16.2 Аудит запасов и готовой продукции

Аудит запасов рассматривает международный стандарт аудита № 501 «Аудиторские доказательства – дополнительное рассмотрение особых статей».

Основными причинами, по которым аудиторам следует уделять особое внимание запасам и незавершенному производству, являются:

1. Трудности в определении (идентификации). Отдельные виды запасов иногда очень трудно определить и, следовательно, оценить. Существуют тысячи разнообразных запасов, многие из которых довольно специфические, и аудиторы не всегда являются специалистами по хранению товаров или инженерами – производственниками.

2. Трудности в определении количества запасов на определенный момент. Это связано с использованием выборочного исследования (в рамках одной проверки сложно проверить все запасы сплошным методом), наличием нескольких складов, невозможностью приостановить движение запасов во время инвентаризации.

3. Трудности в оценке. Правильность оценки конкретных видов запасов зависит от многих факторов: устаревание, дополнительный спрос, плохие условия хранения. Все это немедленно отражается на стоимости запасов.

4. Ликвидность. Очень велика вероятность хищения запасов, хотя не все они являются высоколиквидными. Недостачи необходимо выявлять. Оценка эффективности контроля за хранением и реализацией запасов производится аудитором на стадии проверок на соответствие.

5. Искажения остатков запасов оказывают непосредственное влияние на отчетную прибыль. Руководству компании наиболее просто манипулировать этим активом и, следовательно, перераспределять прибыль из одного отчетного периода в другой.

6. Некоторые значительные остатки по незавершенному производству могут классифицироваться как нематериальные. Во многих компаниях сферы обслуживания в конце года можно столкнуться с тем, что в учете незавершенное производство зафиксировано, но не оценено. Примерами «нематериального» незавершенного производства могут служить: реклама, аудиторские услуги, юридические услуги, затраты на производство фильмов.

При проведении аудита очень важен учет запасов, основанный на физических подсчетах (инвентаризации):

в конце года (периодические);

на постоянной основе в течение всего года (текущие).

Так как запасы существенны для финансовой отчетности (когда запасы составляют значительную часть актива), то аудитор должен получить достаточно существенные аудиторские доказательства, подтверждающие их наличие и состояние. Присутствие аудитора при подсчете запасов позволяет получить доказательства надежности данных инвентаризации. Проведение подсчетов – обязанность клиента, аудитор проводит только пробные подсчеты. Обязанности аудитора можно подразделить на три стадии.

Стадия планирования. Аудитору рекомендуется изучить бизнес клиента. В процессе изучения рассматриваются:

номенклатура запасов и сырья, имеющихся в наличии.

используемые производственные процессы.

приемы инвентаризации клиента.

способы оценки запасов, применяемых клиентом.

местоположение складов и кладовых.

значительность размеров запасов в целом и хранящихся на разных складах.

трудности, возникшие при инвентаризации запасов в предыдущие годы (необходимо рассмотреть предложение по их устранению).

специфика производства, которая впоследствии может обусловить возникновение проблем в области учета. При необходимости получить письменное подтверждение от третьих  сторон о  запасах, принадлежащих им.

проблема идентификации запасов. Решить вопрос о привлечении экспертов или проверить кандидатуру, предложенную клиентом.

определить области в системе внутреннего контроля и решить, можно ли положиться на внутренних аудиторов.

Аудитор должен планировать участие в инвентаризации заранее. Это способствует правильной расстановке персонала, разработке тактики действии, а также укреплению сотрудничества между клиентами и аудитором.

На стадии выполнения работ на соответствие  аудитор проводит прямую и косвенную проверку запасов и незавершенного производства. По ее результатам аудитор оценивает риск присутствия существенных ошибок в учетных данных о количестве и стоимости запасов. На основе полученного вывода определяется характер и объем проверки по существу. Как часть процесса планирования аудиторы проводят анализ запасов, рассматривают вопросы устаревания запасов.

Стадия инвентаризации (подсчета). Основная задача – удостовериться, что персонал клиента эффективно выполняет свои обязанности. На этой стадии в функции аудитора входят:

присутствие при инвентаризации, если запасы значительны и если аудитор предполагает положиться на ее результаты.

наблюдение за выполнением процедур инвентаризации и идентификации запасов с целью определения:

а) степени их соответствия инструкциям, разработанным администрацией;

б) их способности решить тройственную задачу: обеспечить точность результатов инвентаризации и отражение последних; устранить двойной счет и обеспечить полноту охвата запасов; выявить устаревшие и медленно оборачивающиеся запасы (особое внимание обратить на товары третьих лиц, например, товары на консигнации).

проверка правильности подсчетов на основе случайной выборки.

Проверка правильности отнесения операций к отчетному периоду на участках движения запасов.

Получение объяснений по поводу существенных несоответствий учетным данным и их корректировка.

Проверка правильности оценки фактического объема запасов.

Аудитор должен прийти к заключению: был ли удовлетворительным подсчет и доказательства окончательного результата по/ запасам.

Стадия после инвентаризации (подсчета). На этой стадии аудитор должен проверить детали процедуры закрытия регистров бухгалтерских счетов при инвентаризации, проверить финальные инвентарные ведомости и проследить за проверочными подсчетами по финальным отчетам инвентаризации.

Аудитор проверяет связь между документами на приобретение, продажу и запасами, чтобы удостовериться в соответствии запасов документам. Программа проверки правильности отнесения операций к отчетному периоду:

Во время инвентаризации запасов убедиться, что товары, на которые оформлены накладные и готовые к отправке, не учитываются как запасы на конец года.

Выборочно проверить накладные по совершенным в конце года операциям реализации и счета, выставленные за отгруженные товары. Необходимо убедиться, что данные накладных отражены на счете «Реализация» и в журнале соответствующего дебитора и что реализованные товары не включены в значение запасов на конец года. Особенно по накладным и предъявленным счетам, оформленным по окончании года или в конце года.

По операциям покупки и получения запасов:

запасы в момент инвентаризации на складе и поступившие по сделкам в отчетном периоде должны быть включены в запасы на конец года;

запасы, поступившие по сделкам по окончании года, должны храниться отдельно и не включаться в запасы на конец года;

проверить оценку неотфактурованных запасов.

Могут возникнуть ситуации, когда аудитору потребуются услуги независимого специалиста-эксперта для идентификации запасов и их оценки. При этом необходимо удостовериться в компетенции и объективности (независимости) эксперта. Надо определить и зафиксировать в документах предмет, цели и объем работы, которую должен выполнить специалист. Необходимо изучить результаты выполненной экспертом работы, чтобы удостовериться в их достоверности и приемлемости для целей аудита. В аудиторских заключениях аудитор не должен ссылаться на комментарии эксперта, так как это может быть истолковано либо как оговорка, либо как разделение ответственности.

Возможны случаи, когда клиент не может осуществлять контроль за частью своих запасов и незавершенным производством, отраженных в балансе:

часть запасов передана для переработки.

часть производственного процесса сосредоточена у субподрядчиков.

часть готовой продукции находится на ответственном хранении у третьих лиц или должна быть оплачена после реализации (консигнации).

Аудитор должен выявить такие моменты еще на стадии планирования. Если величина таких запасов значительна, а независимость их владельца вызывает сомнения, количество запасов подтверждается путем проверки лично аудитором (или через представителя) или путем независимых источников (от аудиторов компании, на складах которой хранятся запасы).

В процессе аудита запасов очень важно оценить правильность их оценки, для чего используются контрольные тесты оценки.

Сырье и товары к потреблению.

определить состав элементов стоимости (цена покупки, доставка, сборы и пошлины, комиссионные вознаграждения и др.)

определить метод оценки запасов.

выборочно проверить действительную стоимость запасов, полученных за месяц до инвентаризации, и сравнить со стандартной стоимостью (при ее использовании).

постараться определить чистую реализованную стоимость (предполагаемая цена продажи запасов за вычетом расходов по предпродажной подготовке и их продаже).

проследить за оценкой всех поврежденных или изношенных запасов.

Незавершенное производство

определить элементы стоимости. Если имеются накладные расходы, определить основания, на которых они включены в стоимость.

определить, как измеряются различные этапы процесса производства, сделаны ли предварительные расчеты и на какой основе.

убедиться, что существенные расходы исключают фактор чрезмерного расходования.

убедиться, что дополнительные накладные расходы включают только нормальные расходы, основанные на нормальной производственной мощности.

проверить правильность оценки по чистой стоимости реализации устаревших, поврежденных и изношенных запасов.

Готовые товары и товары на перепродажу

проверить состав расходов, включенных в стоимость этих запасов.

сверить цены отдельных видов запасов с продажными ценами, учитывая возможные торговые скидки. Если цена ниже стоимости, необходимо убедиться, что это чистая стоимость реализации.

обсудить с менеджером по реализациям возможную политику продаж определенных товаров по более низким ценам, а не по средним продажным ценам.

Проблемной областью при аудите запасов является учет накладных расходов. Прямые или нормативные прямые затраты не представляют сложностей при аудиторской проверке, так как:

известны затраты на приобретение сырья и заработная плата производственных рабочих.

известна методика расчета нормативных затрат.

аудитору доступны результаты вариационного анализа, выполненного клиентом в этой сфере.

Накладные расходы создают проблемы аудиторам, так как очевидно, что чем больше накладных расходов включено в запасы на конец года, тем лучше картина отчета о прибылях и убытках и баланса компании. Только накладные расходы, связанные с производством, должны включаться в  запасы.

При проверке запасов аудитор должен руководствоваться следующими принципами:

все затраты на реализацию, которых можно было бы избежать в нормальных условиях, должны быть исключены из оценки запасов.

когда в договорах о реализации идет речь о специальных услугах или товарах (по спецификациям покупателя), то накладные расходы, связанные с разработкой дизайна, маркетингом и реализацией и имевшие место до производственного процесса, могут быть включены в себестоимость.

для распределения накладных расходов их обычно классифицируют по функциональному признаку: производственные, маркетинговые, административно-управленческие.

расходы на содержание высшего звена управления компанией не связаны на прямую с процессом производства и поэтому не должны включаться в затраты на реализацию и, следовательно, в себестоимость запасов и незавершенного производства.

в стоимость запасов и незавершенного производства могут включаться накладные расходы, характерные для нормальной деятельности компании, что определяется путем сопоставления с данными прошлых лет.

16.3 Аудит дебиторской задолженности

Целью аудита дебиторской задолженности является выражение мнения о реальности сальдо дебиторской задолженности повышение ответственности за соблюдение расчетной и платежной дисциплины и улучшение финансового состояния аудируемого субъекта.

Задачами аудита дебиторской задолженности являются:

проведение инвентаризации (сверки) расчетов с покупателями и заказчиками;

правильность ведения синтетического и аналитического учета дебиторской задолженности;

проверка законности создания и использования резерва по сомнительным долгам.

Информационная база аудита дебиторской задолженности включает следующее: учетную политику предприятия; бухгалтерский баланс; Главную книгу; журналы-ордера № 7, 8, 11; счет-фактура; налоговый счет-фактура; железнодорожная накладная; товарно-транспортная накладная; коносамент; авианакладная; приходная накладная; расходная накладная; сличительные ведомости (при ведении натурально-стоимостного аналитического учета); акт выведения результатов инвентаризации (при ведении стоимостного аналитического учета); договор о полной индивидуальной материальной ответственности; акт инвентаризации взаиморасчетов между предприятиями и организациями; платежное требование-поручение; расчетные чеки; вексель; страховой полис; акт на бой, лом и порчу товаров; акт на завес тары; приемный акт; поручение-обязательство; договор комиссии и консигнации; расчет естественной убыли; расчет начисления резерва.

Аудит дебиторской задолженности необходимо начинать с проведения инвентаризации (сверки) расчетов с покупателями и заказчиками с целью выявления достоверности и реальности сальдо дебиторской задолженности по состоянию на определенную дату, как правило, на первое число месяца. Аудируемый субъект обязан самостоятельно проводить сверку взаиморасчетов между предприятиями и организациями не реже одного раза в квартал.

В процессе аудиторской проверки дебиторской задолженности устанавливают:

дату возникновения задолженности;

правильность ведения учета дебиторской задолженности по датам образования и отражение их в балансе в разделах «Долгосрочные активы», «Текущие активы»;

строгое соблюдение сроков исковой давности и списание дебиторской задолженности на убытки или за счет резервов по сомнительным долгам;

объективность создания резервов по сомнительным долгам одним из следующих методов: а) метод процента от объема реализации продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг; б) метод учета счетов по срокам оплаты;

состояние претензионной работы, выявление причин отказа, неудовлетворения (упущен срок предъявления претензии по вине бухгалтерии или юриста, розыск дебитора, доказательства о том, что дебитор поставлен в известность опосредовано, через средства связи, передача дел в суд);

результаты взыскания безнадежной задолженности, образованной в прошлые периоды;

тождественность остатков дебиторской задолженности в балансе, в регистрах бухгалтерского учета, Главной книге;

Аудитор по расчетам с подотчетными лицами выясняет:

основание для совершения командировок (производственная необходимость), наличие приказа, авансовых и производственных отчетов;

списание сумм командировочных расходов в бухгалтерском учете на расходы субъекта, а в целях налогообложения - на вычеты;

правильность отражения закупок товарно-материальных запасов в документах и отчетах;

соблюдение сроков отчетности и возврата неиспользованных подотчетных сумм;

соответствие остатков по балансу данным регистров бухгалтерского учета.

16.4 Аудит основных средств

Цель аудита основных средств - проверка правильности состава, полноты и реальности учета движения основных средств и достоверности начисленной амортизации.

В программу аудиторских проверок основных средств следует включить и проверить их сохранность и техническое их состояние; соответствие документального оформления операций по поступлению, перемещение и выбытие нормативным актам; расчеты начисления амортизации и правильность включения на затраты производства; своевременность и правильность бухгалтерского учета операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств; организацию и ремонт основных средств, своевременность и качество текущего и капитального ремонта.

Информационная база аудита основных средств включает:

акт приемки-передачи (перемещения основных средств (форма № ОС-1);

акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-2);

акт на списание основных средств (форма № ОС-3);

акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4);

акт технического осмотра зданий и сооружений;

инвентарную карточку учета основных средств (форма № ОС-6);

опись инвентарных карточек по учету основных средств (форма № ОС-10);

карточку учета движения основных средств (форма № ОС-12);

карточку учета арендованных (долгосрочно арендованных) основных средств (форма № ОС-12а);

инвентарный список основных средств (форма № ОС-13);

журнал-ордер № 12 (при ручном ведении учета) или машинограммы (при компьютеризации).

Порядок аудита основных средств включает следующие аудиторские процедуры:

- знакомство с инвентаризационными описями и результатами инвентаризации за предшествующий период, определяется необходимость установления фактического наличия по местам нахождения объектов и намечают инвентаризацию;

- обследование за прошедший период документов на приобретение и выбытие основных средств. Особое внимание обращают на: а) достоверность первоначальной стоимости, так как не включенные в эту стоимость расходы по приобретению могли быть отнесены на текущие затраты субъекта, как следствие, на вычеты, что приводит не только к искажению статьи баланса, но и сокрытию налогооблагаемого дохода субъекта; б) обоснование для ликвидации и списания с баланса объектов основных средств;

- правильность расчетов амортизации основных средств в целях налогообложения, стоимостного баланса группы с учетом расходов на ремонт, переоценку стоимости и т.д.;

- тестирование состояния бухгалтерского учета основных средств на предприятии.

Возможные характерные ошибки, которые могут быть обнаружены аудиторами в ходе проверки учета, движения и начисления износа основных средств. В силу разных обстоятельств работниками учетного аппарата предприятия могут быть допущены случаи:

неоприходования основных средств;

наличия основных средств, незакрепленных за материально-ответственными лицами и отсутствия договоров материальной ответственности;

неправильного оформления хозяйственных операций при реализации договора купли-продажи по приобретению или продаже основных средств;

отсутствия распорядительного документа (приказа) по внутреннему перемещению основных средств (передача их другим МО);

искажения в оформлении доверенности и накладной при получении и передачи основных средств;

отсутствие материальной ответственности в отношении арендованных и основных средств;

искажения информации о наличии основных средств по данным Главной книги данных об остатках по данным инвентарных карточек, что часто приводит к неправильному начислению амортизации;

отсутствия пересчета по курсу иностранной валюты по отношению к основным средствам приобретенным за иностранную валюту;

не всегда списывается полученный убыток при безвозмездной передаче основных средств;

не систематическое начисление износа основных средств (например, раз в месяц);

продолжение начисления износа по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации;

неправомерное применение ускоренной амортизации.

16.5 Аудит нематериальных активов

Программа аудита учета нематериальных активов включает в себя следующие процедуры:

проверка правильности классификации нематериальных активов по их видам;

проверка фактического наличия (инвентаризация) нематериальных активов;

проверка реальности оценки нематериальных активов;

установление разумности определения срока полезной службы;

обследование и анализ первичных документов по движению нематериальных активов, критериев их соответствия к данной группе активов, причин и обоснования их выбытия;

проверка правильности начисления амортизации нематериальных активов;

проверка состояния и своевременности ведения регистров бухгалтерского учета;

проверка достоверности отражения нематериальных активов в балансе, соответствия их остатков с данными регистров бухгалтерского учета и Главной книги.

Проверка состояния и движения нематериальных активов завершается, обычно, проверкой правильности исчисления износа по нематериальным активам и включения его в затраты производства, а также правильность выбытия нематериальных активов.

Наиболее характерными ошибками, допускаемыми при учете хозяйственных операций по нематериальным активам, являются:

оприходование нематериальных активов отличной от цены их приобретения;

неправильное определение срока эксплуатации нематериальных активов;

неправильное отнесение затрат по нематериальным активам;

отсутствие документов, подтверждающих отнесение объектов учета нематериальных активов за счет текущих затрат;

неправильное увеличение стоимости нематериальных активов за счет текущих затрат;

искажение налоговых расчетов из-за неправильного отражения хозяйственных операций по нематериальным активам.

16.6 Аудит инвестиций

Целью аудита учета финансовых инвестиций является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета и налогообложения, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.

Важным моментом в аудите учета финансовых инвестиций является проверка их оценки. При установлении реальности оценки финансовых инвестиций проверяют оцениваются ли приобретенные финансовые инвестиции по покупной стоимости, включая расходы непосредственно связанные с приобретением, такие как брокерские вознаграждения, вознаграждения за банковские услуги, проценты, дивиденды, начисленные за период до момента приобретения, уменьшенной на величину оплаченного покупателем продавцу процента.

При аудите финансовых инвестиций аудитор проверяет:

правильность классификации финансовых инвестиций, от чего зависит реальность их оценки;

местонахождение финансовых инвестиций и устанавливает их фактическое наличие путем инвентаризации у доверенного лица;

первичные документы по размещению и выбытию финансовых инвестиций;

результаты и основания для переоценки финансовых инвестиций, правильность отражения их в учете;

признается ли как доход или расход при выбытии финансовых инвестиций разница между полученным доходом от продажи и балансовой стоимостью, за вычетом расходов (услуги брокера или дилера);

осуществляется ли перевод долгосрочных финансовых инвестиций в категорию краткосрочных по наименьшей оценке из покупной и балансовой стоимости, если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости;

производится ли перевод краткосрочных финансовых инвестиций в категорию долгосрочных по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости или текущей стоимости, если они были ранее отражены по этой стоимости;

точность и своевременность ведения записей в регистрах бухгалтерского учета;

достоверность отражения финансовых инвестиций в бухгалтерском балансе путем сличения остатков с данными учетных регистров и Главной книги.

Аудитору необходимо установить:

относятся ли инвестиции в дочерние и зависимые товарищества, а также совместно-контролируемые юридические лица к внеоборотным активам инвестора, так как в обороте эти инвестиции не участвуют длительное время, и верно ли включены эти показатели в финансовую отчетность;

учитываются ли по дебету счетов подраздела 1100 «Краткосрочные финансовые инвестиции приобретение акций или вклады в уставный капитал дочерних, зависимых и совместно-контролируемых юридических лиц, а также увеличение инвестиций в связи с изменением доли инвестора в чистых активах дочернего и зависимого товариществ на основе их переоценки;

отражаются ли по кредиту счетов подраздела 1100 «Краткосрочные инвестиции» списание балансовой стоимости инвестиций при их реализации или прочем выбытии;

какие методы используются при учете инвестиций: а) метод долевого участия; б) метод стоимости;

зафиксирован ли в учетной политике принятый субъектом метод учета и оценки инвестиций.

Источники информации при аудите цикла инвестирования

Источниками информации при аудите цикла инвестирования является следующее:

Учетную политику предприятия;

Бухгалтерский баланс;

Главную книгу;

журнал-ордер № 12 и ведомость по учету финансовых инвестиций по их видам и объектам, в которые осуществлены эти инвестиции (предприятиям-продавцам ценных бумаг; другим предприятиям, участником которых является предприятие; предприятиям-заемщикам с выделением инвестиций в объекты на территории страны и за рубежом.

16.7 Аудит капитала

Цель аудиторской проверки уставного капитала – формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.

Информационная база аудита собственного капитала включает в себя: учетную политику предприятия; основные законодательные и инструктивные документы, регулирующие правовой статус организации, вопросы формирования и учета уставного капитала; учредительные документы; регистры синтетического и аналитического учета собственного капитала; первичные документы по формированию собственного капитала: документы, подтверждающие факты внесения вкладов в уставный капитал (акты накладные, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.), документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал (свидетельства о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность и т.п.); организационные документы: свидетельство о государственной регистрации; приказы и распоряжения; переписка с учредителями и акционерами; протоколы о результатах закрытой подписки, об итогах торгов, собраний учредителей, акционеров; справки о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики; лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством; независимо от формы учета открытые акционерные общества представляют на проверку реестр акционеров; финансовую отчетность.

Аудит капитала рекомендуется проводить в следующей последовательности:

ознакомление с пакетом документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала, резервного капитала, паевого фонда и т.д.;

устанавливают по бухгалтерскому балансу правильность и тождественность остатков уставного, резервного капитала, паевого фонда на начало и конец года, сверяют их с данными Главной книги, регистров аналитического учета.

Проверка учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала осуществляется по следующей программе:

проверка наличия и формы учредительных документов;

соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;

полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала;

проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;

проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;

проверка законности видов деятельности;

соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству Республики Казахстан;

полнота и правильность формирования уставного капитала;

соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала;

оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;

установление реальности внесения сумм в уставный капитал;

обоснованность изменений величины уставного капитала.

Для проверки на соответствие нормативным актам должен быть сформирован пакет документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала. Такой пакет комплектуется с учетом специфики деятельности клиента.

При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:

какие виды деятельности предусмотрены учредительными документами;

соответствуют ли осуществляемые виды деятельности учредительным документам;

виды деятельности, подлежащие лицензированию.

По видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется наличие лицензий и сроки их действия, так как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной. Если организация была создана одним учредителем, то она действует на основе устава, который должен быть утвержден этим учредителем. Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка.

Если организация создавалась несколькими учредителями, то должен быть заключен учредительный договор, а устав должен быть утвержден учредителями.

Хозяйствующие субъекты создаются и действуют на основе учредительного договора, подписанного всеми их участниками.

Аудитор устанавливает наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Поскольку юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства о государственной регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения.

При ознакомлении с учредительным договором выясняется, какие были определены условия:

передачи имущества;

участия в деятельности;

распределения между участниками прибыли и убытков;

управления деятельностью юридического лица;

выхода учредителей (участников) из его состава.

В учредительном договоре хозяйствующего субъекта помимо перечисленной информации должны содержаться условия:

о размере и составе уставного капитала товарищества;

о размере и порядке изменения долей каждого из участников в уставном капитале;

о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов;

об ответственности за нарушение обязанностей по внесению вкладов;

о совокупном размере вкладов, вносимых вкладчиками.

При ознакомлении с уставом организации аудитор устанавливает, определены ли в нем:

фирменное наименование, являющееся исключительным и содержащее указание на организационно-правовую форму организации;

местонахождение организации, которое определяется местом ее государственной регистрации;

размер уставного капитала и распределение долей в нем среди всех учредителей;

цели и виды деятельности организации;

порядок назначения или избрания исполнительных органов;

состав и компетенция, органов управления обществом и порядок принятия ими решений;

наличие представительств и филиалов организации;

порядок формирования капиталов;

порядок распределения дивидендов;

другие существенные вопросы, как предусмотренные действующим законодательством, так и согласованные учредителями, но не противоречащие законодательству.

При анализе состава участников обращается внимание на то, что участниками хозяйствующих субъектов могут быть физические и юридические лица.

При проверке численности учредителей и их долей вкладов в уставном капитале организации аудитор учитывает, что максимальная численность учредителей и максимальная доля вкладов в уставный капитал одного учредителя, а также минимальный размер уставного капитала определяются законом для юридических лиц соответствующего вида. Выполнение этого требования является одним из условий функционирования организации, а также правовой и экономической защитой интересов кредиторов. В этих же целях проверяется соблюдение обязательного требования о превышении (или равенстве) величины чистых активов организации над размером ее уставного капитала. Если аудитор установит, что величина чистых активов в соответствии с данными годового отчета оказалась меньше, чем зарегистрированный уставный капитал, необходимо проверить, производилось ли организацией уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов. 

Проверкой полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала предполагается установить:

сформирован ли полностью уставный капитал;

соответствуют ли фактические взносы участников условиям учредительных документов;

соблюдены ли сроки внесения взносов в уставный капитал, установленные законодательством и учредительными документами.

При проверке формирования уставного капитала необходимо принимать во внимание организационно-правовую форму проверяемой организации. Аудитор устанавливает, все ли учредители в соответствии с законодательством своевременно и правильно вносили свои вклады в уставный капитал.

Взносы в уставный капитал могут быть произведены деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Аудитору важно проверить правильность денежной оценки вкладов участников. Денежная оценка вклада участника хозяйствующего субъекта производится по соглашению между учредителями (участниками) субъекта, а в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной оценке. 

Реальность внесения сумм капитал устанавливается проверкой наличие правильности оформления подтверждающих документов. Денежные взносы подтверждаются кассовыми и банковскими документами. В подтверждающих документах должна быть информация о внесении вкладов в уставный капитал. Это важно не столько для целей бухгалтерского учета средств по формированию уставного капитала, но и для целей налогообложения.

Внесение неденежных вкладов устанавливается проверкой наличия и правильности оформления первичных документов, подтверждающих факты передачи в счет вкладов в уставный капитал имущества, имущественных прав и имеющих денежную оценку (накладных, счетов, актов приемки-передачи основных средств, нематериальных активов, актов экспертной оценки, актов согласования оценки вкладов в уставный капитал и др.).

Формирование уставного капитала и задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, выраженным в иностранной валюте, подлежит пересчету в тенге по курсу Национального банка Республики Казахстан на дату подписания учредительных документов. Аудитор проверяет правильность применявшегося курса иностранной валюты и правильность пересчета теньгового эквивалента.

Проверка обоснованности изменений уставного капитала осуществляется по данным записей в регистре по счетам подраздела 50 «Уставный капитал». Записи должны производиться лишь в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществленных в установленном порядке, и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета уставного капитала осуществляется по данным регистров, присущих применяемой в организации форме учета. При журнально-ордерной форме учета - это журнал-ордер № 12, открываемый по каждому счету подраздела 50 «Уставный капитал», а при компьютерных формах - соответствующие распечатки по счетам подраздела 50.

Завершая проверку, аудитор определяет, насколько существенны выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с требованиями нормативных актов. Если аудитор считает, что выявленные отклонения не оказывают существенного влияния на показатели отчетности в части уставного капитала, то он выражает мнение о достоверности этих показателей; если отклонения существенны, то они должны быть отражены в форме условно-положительного или отрицательного аудиторского отчета.

16.8 Аудит обязательств

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Основной задачей аудита расчетов с персоналом по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начис­лении заработной платы, удержаниях из нее и правильности ведения расчетов с работниками субъекта по оплате труда.

В ходе аудита расчетов с персоналом по оплате труда аудитору необходимо определить:

- какие формы оплаты труда применяются аудируемым субъек­том;

- правильность применения тарифных ставок или условий кон­тракта при повременной форме оплаты труда;

- точность применения норм и расценок, выполнение количест­венных и качественных показателей работы при сдельной форме опла­ты труда;

- имеется ли штатное расписание;

- достоверность данных оперативного учета рабочего времени (табелей учета рабочего времени);

- численность действительно работающих лиц, при этом следует проанализировать документы, табели учета рабочего времени, наряда на выполнение работ, отчеты материально-ответственных лиц, слу­жебные записки и др.;

- подтверждение отработанного времени работниками-сдельщиками другими документами, отражающими фактическую вы­работку;

- наличие в первичных документах подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов;

- точность алгоритма расчета заработной платы.

При проверке правильности начисления оплаты труда следует ус­тановить:

- начисление заработной платы по должностным окладам со­гласно штатному расписанию за фактически отработанное время;

- обоснованность доплат, надбавок, премий;

- исчисление количества дней отпуска на основании отработан­ного времени, административного отпуска по инициативе работодате­ля:

- наличие и правильность оформления пособий по временной нетрудоспособности и протоколов к ним.

Переначисление (переплата) заработной платы, как и ее недоначисление персоналу влекут за собой следующие нарушения:

- отвлекаются ресурсы работодателя без основания, соответст­венно работники имеют необоснованные доходы и, наоборот, умень­шаются доходы субъекта, что приводит к сокрытию корпоративного подоходного налога;

- переначисление вызывает дополнительные налоговые затраты, то есть это один из способов присвоения работниками денежных и других средств субъекта;

- недоначисление заработной платы вызывает ущемления имуще­ственных интересов работников с одной стороны, сокрытия социаль­ного и индивидуального подоходного налогов с другой и одновремен­но приводит к переплате корпоративного подоходного налога;

- недостоверная величина суммы оплаты труда искажает себе­стоимость готовой продукции (работ, услуг), чем наносит ущерб работодателю.

При проверке удержании из заработной платы следует выяснить правильность:

- произведенных отчислений в размере 10 % в накопительные пенсионные фонды;

- составления расчетов и определения суммы индивидуального подоходного налога согласно Кодексу Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»;

- определения суммы удержаний по исполнительным листам суда; - погашения задолженности по ранее выданным суммам за пер­вую половину месяца;

- возврата неиспользованных подотчетных сумм;

- возмещения материального ущерба, причиненного работником субъекту;

- погашения представленных работнику ссуд, займов;

- удержаний за товары, проданные в кредит и др.

Удержания из заработной платы могут быть произведены в соот­ветствии с законодательством (отчисления в накопительные пенсион­ные фонды, индивидуальный подоходный налог, удержаний по испол­нительным листам суда), остальные - только с согласия работника.

Аудитор также проверяет правильность бухгалтерских проводок. Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 3350 «Краткосрочная кредиторская задолженность по оплате труда», а по дебету этого счета произво­дятся удержания из нее, поэтому аудитор обращает внимание на за­конность и их очередность.

Особо обращают внимание на дату образования задолженности по оплате труда, своевременность признания доходов по просроченной задолженности (в бухгалтерском и налоговом учете), соответствие по­казателей расчетно-платежных ведомостей с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе.

Аудит расчетов с бюджетом

Хозяйствующие субъекты взаимодействуют с бюджетом по следующим налогам: 1) корпоративный подоходный налог; 2) индивидуальный подоходный налог; 3) налог на добавленную стоимость; 4) акцизы; 5) социальный налог; 6) земельный налог; 7) налог на имущество; 8) налог на транспортные средства.

Аудитор при проверке расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу должен выявить:

- правильность исчисления корпоративного подоходного налога, для этого необходимо обследовать все операции, связанные с постоян­ными и временными разницами, определяемыми стандартом бухгал­терского учета 11 «Учет по подоходному налогу»;

- объективность расчета корпоративного подоходного налога в начале года с целью исключения штрафных санкций и неустоек; - своевременность внесения авансовых платежей и представления в налоговые органы расчетов;

- достоверности и своевременности предоставления «Декларации по корпоративному подоходному налогу».

Объектом обложения индивидуальным подоходным налогом яв­ляются доходы:

- облагаемые у источника выплаты: доход работника, доход от ра­зовых выплат, пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов, доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, сти­пендии, доход по договорам накопительного страхования;

- не облагаемые у источника выплаты: имущественный доход, налогооблагаемый доход предпринимателя, доход адвокатов и частных нотариусов, прочие доходы.

Особенностью исчисления индивидуального подоходного налога является тот факт, что он удерживается и исчисляется каждый месяц нарастающим итогом в течение налогового периода, при этом приме­няется определенный алгоритм расчетов.

В ходе аудита расчетов с бюджетом по индивидуальному подо­ходному налогу аудитор проверяет:

- своевременность и правильность начисления доходов физиче­ского лица (заработной платы, отпускных и др.);

- правильность определения облагаемого дохода физического ли­ца, для этого исследуются основания для исключения из доходов необлагаемого минимума (за работника и иждивенцев), пенсионных отчислений и других льгот;

- правильность учета доходов по совмещению должностей;

- своевременность взноса индивидуального подоходного налога в бюджет;

- соблюдение алгоритма расчета индивидуального подоходного налога;

- точность и своевременность записей в регистрах бухгалтерского учета;

- соответствие остатков по данному индивидуальному подоход­ному налогу в балансе с данными учетных регистров.

Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добав­ленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территории Республики Ка­захстан. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюд­жет по облагаемому обороту, определяется как разница между сумма­ми налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, услуга), и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги).

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость явля­ются: облагаемый оборот и облагаемый импорт. В любых ситуациях должны быть оформлены налоговые счета-фактуры с указанием размера и суммы налога на до­бавленную стоимость или с пометкой «Без НДС».

Аудитор должен тщательно проверить:

- правильность определения периодичности предоставления «Декларации по налогу на добавленную стоимость» (месяц или квар­тал) с тем, чтобы предупредить штрафные санкции за несвоевремен­ность ее предоставления;

- регистрацию самого субъекта как плательщика налога на добав­ленную стоимость, также его партнеров по бизнесу;

- перечень оборотов, облагаемых по дифференцированным ставкам;

- приобретение товаров, услуг и наличие налоговых счетов-фактур по ним;

- правильность проставления бухгалтерских проводок по счету 1420 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» в течение меся­ца (квартала);

- уточнение суммы по счету 1420 «Налог на добавленную стои­мость к возмещению» в конце отчетного периода в момент составления декларации по налогу на добавленную стоимость;

- своевременность авансовых платежей по налогу на добавленную стоимость;

- соответствие остатков по налогу на добавленную стоимость в балансе с данными регистров бухгалтерского учета.

В процессе проверки учета налога по акцизам аудитор устанавливает:

- правильность определения перечня подакцизных товаров и ви­дов деятельности;

- своевременность взноса в бюджет акцизов, составления и пре­доставления декларации по акцизу;

- точность исчисления акцизов, учет акцизных марок и отчетно­сти по ним;

- достоверность учетных данных по акцизам;

- правильность проставления бухгалтерских проводок по акцизам.

Социальный налог установлен Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» в размере 11 %. Объектом обложения социальным налогом в соответствии со статьей 316 Налогового кодекса являются расходы работодателя, вы­плачиваемые работникам в виде доходов. Аудитор проверяет:

- правильность определения объекта социального налогообложе­ния:

- полноту перечисления сумм социального налога в бюджет;

- своевременность составления и представления декларации по социальному налогу;

- точность исчисления социального налога от фонда оплаты труда граждан Республики Казахстан, иностранных специалистов и рабочих;

- правильность бухгалтерских проводок и достоверность остатков по счету 3150 «Социальный на­лог».

Земельный налог уплачивается юридическими лицами, имеющие в собственности или постоянном пользовании земельные участки и исчисляется на основании: 1) документов, удостоверяющих право соб­ственности, право постоянного землепользования, право безвозмездно­го временного землепользования; 2) данных государственного количе­ственного и качественного учета земель по состоянию на 1 января ка­ждого года, предоставленных уполномоченным органом по управле­нию земельными ресурсами.

Объектом обложения земельным налогом является земельный участок (при общей долевой собственности на земельный участок - земельная доля). Налоговой базой для определения земельного налога является площадь земельного участка. По арендованным земельным участкам земельный налог уплачивает арендодатель.

Аудитор проверяет:

- достоверность объекта налогообложения (площадь земельного участка, право собственности на него);

- правильность применения налоговой ставки земельного налога;

- осуществляется ли корректировка базовых налоговых ставок:

- производится ли исчисление земельного налога путем примене­ния соответствующей налоговой ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку;

- точность исчисления в бюджет земельного налога;

- производится ли уплата земельного налога в бюджет по место­нахождению земельного участка;

- своевременность представления декларации по земельному на­логу.

Налог на транспортные средства исчисляется исходя из мощно­сти (рабочего объема двигателя в кубических сантиметрах, лошадиные силы) в месячных расчетных показателях, в процентах от минимально­го расчетного показателя с каждого киловатта мощности. В зависимо­сти от даты выпуска и страны происхождения налог на транспортные средства корректируется. Поэтому аудитор, руководствуясь разделом 13 Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюд­жет» должен проверить правильность исчисления и уплаты в бюджет налога на транспортные средства.

Налог на имущество исчисляется по данным бухгалтерского ба­ланса. Объектом налогообложения для юридических лиц и индивиду­альных предпринимателей являются основные средства (в том числе объекты, находящиеся в составе жилого фонда) и нематериальные ак­тивы. Налоговой базой по объектам налогообложения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей является среднегодовая ос­таточная стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.

Аудитор должен проверить:

- правильность исчисления и уплаты налога на имущество по дан­ным бухгалтерского учета;

- своевременность авансовых платежей по налогу на имущество;

- своевременность представления декларации на имущество;

- точность отражения суммы налога на имущество на счете 3180 «Налог на имущество»;

- достоверность остатков по налогу на имущество в балансе с данными учетных регистров.

Кроме этих налогов в зависимости от специфики могут быть дру­гие сборы и платежи, поэтому аудитор должен осуществлять их аудит.

Аудит прочей кредиторской задолженности.

В процессе аудита прочей кредиторской задолженности выясняют:

- дату образования кредиторской задолженности;

- своевременность признания кредиторской задолженности как доходы субъекта;

- достоверность кредиторской задолженности путем ее инвентаризации;

- состояние претензионной работы и их удовлетворения субъектом;

- обоснованность удержаний из заработной платы работников в пользу третьих лиц и своевременность перечисления этих сумм получателю;

- правильность расчетов за коммунальные услуги;

- полноту расчетов по выданным работникам беспроцентным ссудам, обоснованность этих ссуд, своевременность их погашения;

- точность произведенных расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей;

- достоверность отражения депонированной заработной платы, при этом необходимо уточнить правильность указанных адресов получателей;

- объективность расчетов по авансам полученным, так как эти поступления относятся в данную категорию до наступления момента (даты) выполнения условий договора; по истечению последней, они переходят в категорию кредиторской задолженности, на что распространяются неустойки и срок исковой давности;

- причины нарушения условий договора и возникновения обязательств по уплате неустоек, например, отсутствие товарно-материальных запасов по вине поставщиков, халатность менеджеров и др.;

- правильность проставления корреспонденции счетов по расчетам с прочими кредиторами;

- объективность отражения кредиторской задолженности в регистрах бухгалтерского учета и соответствие данных в Главной книге и балансе.

16.9 Аудит финансовых результатов

Задачами аудита доходов и расходов являются:

правильность определения доходов от основной и неосновной деятельности субъекта;

своевременность заключения договоров на поставку продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг и точность соблюдения договорных обязательств;

подразделяются ли расходы субъекта по видам; - точность отражения доходов и расходов на корреспондирующих счетах и в регистрах бухгалтерского учета;

правильность формирования учетной политики, принятой для признания доходов по видам деятельности и расходов по учету себестоимости продукции, товаров, работ, услуг, а также расходов периода.

Информационная база аудита доходов и расходов включает: учетную политику предприятия; бухгалтерский баланс; Главную книгу; журналы-ордера № 5, 6, 9, 10, 11, 14; первичную документацию; документы, подтверждающие имущественные права субъекта; инвентаризационную опись; расчет начисления износа основных средств и амортизации нематериальных активов; ведомость начисления амортизации нематериальных активов и др.

В ходе аудита доходов аудитору необходимо определить:

- полноту и правильность учета доходов по видам; 

- признается ли доход от реализации готовой продукции, товаров и оказания услуг в соответствии с требованиями НСФО 2;

-оценивается ли сумма дохода с большей степенью достоверности в момент совершения сделки, заключенной между продавцом и покупателем;

- существует ли вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены субъектом;

- является ли признанием доходов от реализации товаров: передача покупателю права собственности, в связи с этим все значительные риски и вознаграждения по сделке; оценка фактических и ожидаемых расходов по сделке производятся с большей степенью достоверности; при заключении договора по бартеру, если товары обмениваются на идентичные товары, то такой обмен считается сделкой, не приносящий доход, а при обмене на неидентичные товары доход по сделке признается и оценивается по стоимости реализации полученных товаров;

- признаются ли доходы в виде процентов, роялти и дивидендов при соблюдении таких условий, как: процент должен признаваться на основе временного соотношения, который учитывает реальный доход от актива; роялти должны признаваться по методу начисления в соответствии с содержанием договора; дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционера на их получение;

- раскрываются ли в пояснительной записке, составленной к финансовой отчетности, следующие моменты: учетная политика, принятая для признания доходов по видам деятельности; сумма каждого значимого вида дохода, признанных за отчетный период, включая доходы возникающие в результате реализации товаров, оказания услуг, процентов, роялти, дивидендов и из них сумм дохода, возникающего в результате обмена товарами и услугами, включенную в каждый значимый доход;

учитывается ли доход от основной деятельности на счете 6010 «Доходы от реализации продукции и оказания услуг»);

от реализации приобретенных товаров;

от реализации строительно-монтажных, проектно - изыскательских, геологоразведочных, научно-изыскательских и т.п. работ;

от услуг по перевозке грузов и пассажиров;

от аренды (счет 6260);

прочие доходы от основной деятельности (счет 6280);

формируется ли информация об уменьшении доходов субъекта в связи с возвратом проданных товаров, с предоставлением скидок с продаж и с цены;

закрываются ли в конце отчетного периода счет 6010 «Доходы» Типового плана счетов бухгалтерского учета путем списания учтенных сумм на увеличение итогового дохода (кроме счета 6020 «Возвраты проданных товаров и 6030 «Скидки с цены и продажны»), вследствие чего остатков на конец периода по этим счетам не должно быть;

достоверность данных, приведенных в «Отчете о прибылях и убытках», и их сопоставление с данными регистров бухгалтерского учета и Главной книги; 

пропорцию и удельные веса доходов в общем объеме, что даст скрытую информацию о дальнейшем существовании субъекта и аудитор может оценить принцип непрерывности;

приведение статей доходов в бухгалтерском учете и соответствие с положениями налогового законодательства;

оценки достоверности составления «Декларации о совокупном годовом доходе юридическою лица и произведенных вычетах зa год».

В процессе аудиторской проверки аудитор выясняет и изучает:

- содержание и номенклатуру статей аналитического учета расходов периода, изменяется и дополняется ли данная номенклатура с учетом специфики отраслей экономики и деятельности предприятия;

- каждую статью расходов на предмет целесообразности их oтнесения на тот или иной счет в учетной политике и обоснованности документальною оформления;

- не допускаются ли случаи отнесения расходов по приобретению товарно-материальных запасов на расходы периода; административных расходов - на производственные затраты; капитальных вложений - на расходы периода;

- отнесение затрат по принадлежности, так как все расходы в полной сумме списываются только в бухгалтерском учете, а в целях налогообложения - в пределах определенных ограничений. К таким относят и признают как постоянные и временные разницы следующие:

1) амортизацию основных средств в размере амортизационных отчислений согласно статье 107 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», сумма превышения восстанавливается на налогооблагаемый доход;

2) расходы на текущий ремонт основных средств в пределах 15 % стоимостного баланса группы, а сверх этой суммы списывается на увеличение стоимостного баланса группы;

3) командировочные расходы в пределах норм, установленных Правительством;

4) уплаченные налоги в пределах начисленных сумм;

5) уплаченные неустойки в пределах начисленных сумм, за исключением подлежащих внесению в бюджет;

6) расходы работодателя, возмещенные за своего работника;

7) налоги по непроизводственному имуществу;

- достоверность величины корпоративного подоходного налога, начисленного в бухгалтерском учете и отраженного на счете 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу». Подоходный налог в бухгалтерском учете не будет совпадать по величине с корпоративным подоходным налогом, определяемым в соответствии с налоговым законодательством;

- правильность отражения расходов на счетах раздела 7 «Расходы» Типового плана счетов бухгалтерского учета в разрезе счета 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»:

- себестоимость реализованных товаров, приобретенных для продажи;

- себестоимость выполненных строительно-монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-изыскательских и т.п. работ;

- себестоимость оказанных услуг по перевозке грузов и пассажиров транспортными организациями;

- себестоимость услуг, связанных с арендой;

- себестоимость оказанных услуг организациями связи;

- себестоимость услуг, оказанных страховыми организациями;

- прочие;

- закрываются ли в конце отчетного периода счета раздела 7 «Расходы» Типового плана счетов бухгалтерского учета путем списания учтенных сумм на уменьшение итогового дохода, вследствие чего остатков на конец периода по этим счетам не должно быть.

Вопросы для контроля

1. Аудит денежных средств и их эквивалентов

2. Аудит запасов и готовой продукции

3. Аудит дебиторской задолженности

4. Аудит основных средств

5. Аудит нематериальных активов

6. Аудит инвестиций

7. Аудит капитала

8. Аудит обязательств

9. Аудит финансовых результатов