Лекционный комплекс

Лекция 1. Концепции, стандарты и принципы бухгалтерского учета

Цель: рассмотрение концепций и принципов бухгалтерского учета, их роль и значение, проанализировать качественные характеристики бухгалтерской информации, изучить элементы метода бухгалтерского учета

План:

1.Концепции бухгалтерского учета и принципы бухгалтерского учета

2 Качественные характеристики бухгалтерской информации

3 Метод бухгалтерского учета

Ключевые понятия: принцип, концепция, достоверность, понятность, метод

1. В соответствии с Концептуальной основой для подготовки и представления финансо­вых отчетов (далее - Концептуальная основа) целью финансовой отчетности организации является представление информации о деятельности и изменениях в финансовом положении организации. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии эконо­мических решений. Для того чтобы финансовая отчетность организации достигала вышеука­занных целей, она должна составляться на основе определенных допущений и обладать со­ответствующими качественными характеристиками.

Кроме допущений и качественных характеристик существуют концепции бухгалтер­ского учета.

Концепция – это «система взглядов на что-нибудь; основная мысль». Концепции бухгалтерского учета, о которых пойдет речь, не столь очевидны и нигде и никем не утверждены.

Концепция денежного измерения

Деньги являются общепринятой мерой измерения, посредством которой неоднородные факты об организации могут быть выражены в виде чисел и их можно складывать или вычитать. Например, организация владеет 1 млн. тенге наличными, 1 зданием, 5 автомобилями, 2 га земли, авторским правом на выпуск медицинского оборудования. Эти активы не могут быть суммированы, для того чтобы определить, чем владеет организация. Однако, выразив их стоимость в денежном выражении, мы сможем определить общую сумму активов организа­ции.

Концепция обособленного предприятия

Эта концепция отражает тот факт, что счета хозяйственной единицы (организации) ведутся обособленно от счетов владельцев.

Концепция действующего предприятия

Эта концепция предполагает, что организация как экономическая единица является организацией, действующей в течение неопределенного времени и нет подтверждения о том, что она имеет намерение ликвидироваться в ближайшем будущем или существенно сократить свою деятельность. Значение этой концепции можно понять на примере альтернативы: предположим, что организация ликвидируется ( по разным причинам), в таком случае ее активы должны будут постоянно оцениваться по текущей стоимости, тогда как действующая организация, ресурсы которой используются для производства товаров и оказания услуг, в конечном итоге продаваемые заказчикам, в момент реализации признает стоимость товаров, услуг по продажной цене. У действующего организации нет необходимости определять текущую стоимость отдельных машин, механизмов, материалов и других средств, используемых в процессе производства товаров и оказания услуг, поскольку нет намерения продавать их в отдельности.

Концепция учета стоимости

В бухгалтерском учете активы (деньги, основные средства, нематериальные активы, ТМЗ и др. имущество) первоначально регистрируются по их стоимости (денежной оценке активов). Стоимость включает в себя покупную цену, транспортные расходы, расходы на установку и любые издержки организации, связанные с вводом данного средства в эксплуатацию .Эта стоимость является основой для всего последующего учета актива.

Концепция двойной записи

Данная концепция основывается на балансовом уравнении: активы= собственный капитал + обязательства. Она позволяет взглянуть на один и тот же факт хозяйственной жизни организации с двух точек зрения: любые средства, используемые организацией (например, покупка ТМЗ), откуда-то берутся (например, получена банковская ссуда). В то же время любые средства, используемые организацией (например, средства владельцев организации или акционерный капитал), должны быть использованы каким-либо образом (например, на покупку активов или положены на депозит в банк)

Концепция учетного периода

В соответствии с концепцией действующей организации предполагается, что работа организации не ограничена во времени. Однако пользователям финансовой информации необходимо периодически знать о состоянии финансового положения организации. Эта необходимость обуславливает концепцию отчетного периода, которая означает, что бух.учет отражает деятельность компании за какой-то конкретный промежуток времени, называемый учетным периодом. (По законодательству учетный период организаций РК определен календарный год).

Первостепенная роль в реорганизации системы бухгалтерского учета принадлежит общепринятым принципам бухгалтерского учета (Generally Accepted Accounting Pгinciples - GAAP). На их основе разрабатываются формулировки и рекомендации профессиональным бухгалтерским организациям. Принципы закрепляются в законодательном порядке. Эти принципы служат основой общей концепции бухгалтерского учета и стандартов.

Основными принципами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности являются начисление и непрерывность.

К финансовой отчетности согласно общепринятых принципов GAAP предъявляются следующие требования:

• достоверность и беспристрастность

• четкость и понятность

• значимость

• сопоставимость

• своевременность

Для соответствия этим требованиям бухгалтерский учет в международной практике должен проводиться согласно правил, соответствующих следующим принципам.

Принцип самостоятельности

Организация рассматривается как обособленный объект бухгалтерского учета. Имущество и обязательства организации учитываются отдельно от имущества и обязательств собственников и других организаций. Материальные интересы и гаранты владельца организации, как приобретение недвижимости для членов своей семьи, оплата обучения детей и др. не должны смешиваться с производственными и коммерческими интересами организации. В случае, когда одно лицо владеет двумя или более организациями, то бухгалтерский учет и отчетность ведутся в каждой организации отдельно.

Принцип самостоятельности распространяется на все виды предпринимательства: от частной индивидуальной организации и товарищества до корпорации.

Принцип денежного выражения

Активы и пассивы организации отражаются в денежном выражении.

Данный принцип не позволяет дать всей необходимой информации для того, чтобы составить полную картину состояния дел в организации.

Бухгалтерские записи не отражают качество работы руководящего персонала органи­зации. В книгах отсутствуют данные о назревании затяжной забастовки рабочих, простоев. Бухгалтерские записи не отражают отсутствия взаимодействия между менеджерами различных уровней. В проводках не записываются предупреждения о возможности перераспределения рынков сбыта продукции организации в пользу конкурентов.

Таким образом, простое ознакомление с цифровыми данными бухгалтерии не дает ожидаемой информации о действительном состоянии дел организации.

Принцип существенности

При осуществлении в организации мелкой операции (приобретение лампочек для освещения, разовая оплата услуги уборщицы и др.) ведение ее учёта не целесообразно. Принцип существенности заключается в экономической целесообразности выбора статей бухгалтерского учета. Нет необходимости в проведении тщательного учета незначительных предметов. Их учет включается в более крупные статьи, например, все мелкие товары, на которые следует оформлять документы, можно объединить в одну статью - «Хозяйственные расходы».

Организации самостоятельно устанавливают правила определения существенности. На существенность статьи оказывает влияние как тип организации, так и ее масштаб.

Принцип осмотрительности

Принцип осмотрительности означает, что бухгалтер отдаст предпочтение выбору той величину, которая скорее занижает прибыль, чем приводит к ее завышению. Осмотрительность свидетельствует о стремлении убедиться в том, что все убытки занесены в бухгалтерские книги, а данные о прибылях не попали туда преждевременно.

Принцип осмотрительности требует:

- предупреждения в учете возможных потерь и не брать для учета ожидаемый доход;

- выбора метода оценки стоимости активов, дающего более низкую сумму.

Принцип постоянства

Принцип постоянства заключается в том, что если организация выбрала метод бухгалтерской обработки определенного типа данных, то она должна точно придерживаться именно этого метода. При чем организация должна выбрать тот метод, который дает наиболее объективное представление об основных направлениях ее деятельности. Частая смена используемых методов приведет к искажению размеров прибыли, определяемой на основе бухгалтерских данных.

Тем не менее, это не означает, что организация должна придерживаться только одного метода до конца своего существования. Используемый метод после тщательного обоснования может быть изменен.

Принцип соответствия (начисления)

Принцип соответствия требует обеспечения соответствия произведенных расходов полученным доходам. Счета расходов должны объединять все понесенные оплаченные и неоплаченные расходы.

Формирование чистой прибыли, т.е. разница между доходами и расходами, но не между поступившими и затраченными денежными средствами, известно как принцип накопления или соответствия. При использовании принципа накопления большое внимание уделяется приведению в соответствие расходов и доходов.

Принцип непрерывности

Предполагается, что организация будет работать на протяжении неопределенно длительного периода времени и у него нет намерения ликвидации в обозримом будущем.

В случае продажи или закрытии организации возникает необходимость оценить, какую сумму можно выручить от реализации активов организации. В обычных условиях эти сведения не представляют интереса. Возможно, это связано с принципом стоимости, т.к. если бы организации не признавались работающими непрерывно, применение принципа стоимости было бы невозможно. Если бы к фирме относились так, будто ее продадут по составлении бухгалтерской отчетности немедля, то тогда более значимой была бы не стоимость, а продажная цена активов.

Принцип непрерывности важен при выборе метода оценки имущества и обязательств организации.

2. Целью финансовой отчетности организации является пред­ставление информации о ее финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении. Главный критерий оценки финансовой отчетности организации пользователями - это ее полезность.

Международные стандарты предусматривают четкое выделение качественных характеристик бухгалтерской информации, а также критериев признания и измерения. К качественным характеристикам относят:

1. понятность;

2. значимость;

3. достоверность;

4. сопоставимость.

Понятность. Информация должна быть понятна пользователям в целях ее наиболее полного использования при принятии решений. Хотя понятность не означает, что вся информация должна быть сведена до самого низкого уровня понимания или упрощена настолько, что самый непрофессиональный инвестор мог ее понять.

Значимость относится к приемлемости бухгалтерской информации для различных категорий пользователей, преследующих цели прогнозирования экономического будущего, подтверждения достоверности предыдущих прогнозов в целях усовершенствования будущих технических приемов прогнозирования.

Достоверность бухгалтерской информации значит прежде всего, отсутствие в ней ошибок и неточностей. Достоверность информации проверяется в соответствии с тремя критериями: правдивое отображение, проверяемость и нейтральность. Информация представленная в финансовой отчетности, должна быть свободной от предвзятости, для того чтобы быть надежной. Она нейтральна и на нее могут положиться пользователи.

Сопоставимость. Чтобы информация была полезной и содержательной, она должна быть сопоставимой от одного отчетного периода в другой. Пользователи должны быть информированы об учетной политике, используемой организацией при подготовке финансовой отчетности, всех изменениях в ней и результатах этих изменений.

В соответствии с Международными Стандартами финансовой отчетности обособлено выделены критерии признания и измерения.

Признание- это процесс включения статьи в финансовый отчет. Признанной статье присваивается название и численная величина. Элемент должен признаваться в учете, когда:

- во- первых, элемент имеет приемлемую основу для измерения и можно провести обоснованную оценку обозначенной суммы;

- во- вторых, статьи об ожидаемых доходах должны нести в себе долю вероятности.

Оценка- это процесс определения величины, по которой учитывается статья в финансовых отчетах. Существует много альтернативных базисов для измерения, включая первоначальную стоимость, стоимость замены, текущую стоимость реализации, а также сумму денежных средств, которую статья может генерировать в течение жизненного срока , дисконтированную с соответствующим коэффициентом.

3. Предметом бухгалтерского учета выступают имущество предприятий, движение хозяйственных средств (активов) и источников их фор­мирования (пассивов) в процессе их воспроизводства. Для обеспечения кон­троля за назначением и целевым использованием хозяйственных средств по­казатели бухгалтерского учета делятся на две группы: одна отражает состав, размещение и использование хозяйственных средств, а другая - источники образования этих средств.

Хозяйственные средства, как отмечалось ранее, совершают непрерывный оборот, в результате чего они находятся одновременно в сфере заготовления, производстве и реализации, переходя из одной сферы в другую. Движение (оборот) хозяйственных средств в процессе постоянной и непрерывной производственно-хозяйственной деятельности предприятия происходит в нераз­рывной взаимосвязи с источниками формирования этих хозяйственных средств.

Метод бухгалтерского учета должен обеспечить постоянную, неразрывную взаимосвязь данных, отражающих движение (оборот) хозяйственных средств, с показателями, характеризующими источники образования этих средств. Внутренним содержанием такой взаимосвязи является балансовое обобщение (равенство) итоговых данных в денежном выражении этих двух групп показателей, что составляет основное содержание метода бухгалтер­ского учета.

Таким образом, методом бухгалтерского учета является балансовое обобщение оборота (движение) хозяйственных средств во взаимосвязи с их целевым назначением и источниками образования.

Чтобы обеспечить балансовое обобщение, т.е. равенство между показателями, характеризующими состав, размещение и использование хозяйствен­ных средств, и данными, определяющими источники образования этих средств, используются следующие элементы (слагаемые) метода бухгалтерского уче­та бухгалтерский баланс, счета и двойная запись, денежная оценка объектов бухгалтерского учета и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг); документация и инвентаризация, обобщение учетных данных (отчет­ность).

Бухгалтерский баланс является способом экономической группировки активов, капитала и обязательств в денежной оценке на определенную дату, как правило, на 1-е число месяца.

Счета бухгалтерского учета – система хранения информации. Они применяются для группировки и текущего учета состояния и движения каждого вида хозяйственных средств и источни­ков их образования. На каждый вид хозяйственных средств или источник их образования открываются отдельные счета. Ведение счетов позволяет учесть все объекты бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета используются не только для учета средств и источников их образования, но и для учета хозяйственных процессов.

Хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета отражаются спо­собом двойной записи. Это означает, что каждая хозяйственная операция одновременно отражается на двух счетах в одной и той же сумме. Это позволяет обеспечить балансовое обобщение оборота хозяйственных средств и источников их образования. Например, при приобретении материалов у поставщика одновременно отражают показатели поступления материалов на счете "Материалы" и возникающую задолженность перед поставщиком этих материалов на счете "Счета к оплате". При этом в счете, который предназначен для учета материалов, будет отражено увеличе­ние материалов, а в счете, предназначенном для учета расчетов с поставщика­ми, — увеличение задолженности поставщикам за полученные от них мате­риальные ценности, на одинаковую сумму.

Оценка - это способ выражения в денежном измерении имущества предприятия и его источников. Она представляет собой обязательную предпосыл­ку учета, ибо только в денежной оценке можно отразить в учете в обобщен­ном виде различные виды хозяйственных средств. Реальность и правильность оценки имущества предприятия имеют важное значение для построения всей системы бухгалтерского учета. На всех предприятиях оценка объектов бухгалтерского учета должна проводиться единообразно, что достигается строгим соблюдением установленных положений и правил оценки.

Калькулирование - это способ группировки затрат и исчисления в денежном выражении фактической себестоимости заготовленных и приобретен­ных предметов труда, произведенной продукции и выполненных работ. Калькулирование позволяет определить фактическую себестоимость объектов бухгалтерского учета (готовой произведенной и реализованной продукции, приобретенных сырья и материалов) и, следовательно, является основой их денежной оценки.

Документация - способ первичного отражения хозяйственных операций в документах. Каждая хозяйственная операция, выраженная в денежном измерении и отраженная на счетах бухгалтерского учета, должна быть оформлена документом. Применение документации, составляемой с соблюдением юриди­ческих требований, придает бухгалтерским данным доказательную силу и обеспечивает достоверность учетных показателей.

Однако не все явления, происходящие в процессе хозяйственной деятельности, могут быть зафиксированы посредством документации. Так, естествен­ная убыль материальных ценностей, неточности при приеме или отпуске средств, ошибки в учете и, наконец, хищения приводят к отклонениям дей­ствительного количества соответствующих ценностей от указанного в носите­лях первичной информации и отраженного в учете.

В целях проверки соответствия данных учета фактическому наличию хозяйственных средств и обеспечения реальности учетных показателей проводится инвентаризация.

Инвентаризация - это проверка и документальное подтверждение фактического наличия средств (активов) и их источников (пассивов), выявление от­клонений от учетных данных и отражение их в учете, в результате чего приво­дятся в соответствие показатели учета и фактические данные о хозяйственных средствах и их источниках на определенную дату.

Для получения обобщенных показателей, характеризующих изменения в составе средств и источников их образования за определенный период време­ни, составляется отчетность.

Отчетность - это система экономических показателей, характеризующих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность предприя­тия за определенный промежуток времени.

Показатели отчетности используются для анализа финансового состояния предприятия, обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, направленных на повышение эффективности его работы.

Для обеспечения реальности данных о составе, размещении и использовании хозяйственных средств (активов) предприятия и источников формирова­ния этих средств, а также получения сводных данных по предприятиям одной отрасли и в целом по республике важное значение имеет соблюдение единых методологических принципов организации бухгалтерского учета, пред­усмотренных Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности".

Согласно Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» приняты сле­дующие принципы:

Начисления. Доходы признаются (отражаются), когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они были понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены. Операции и события отражаются в бухгалтерском учете и включаются в финансо­вую отчетность периодов, к которым относятся. Финансовая отчетность составленная по принципу начисления обеспечивает информацию о прошлых операциях и прочих событиях, которая чрезвычайно важна для пользователей при принятии экономических решений.

Непрерывная деятельность. Предполагается, что субъект будет продолжать свою деятельность в течение неопределенного периода времени и у него нет намерения или не­обходимости ликвидации в обозримом будущем, или он не собирается существенно со­кращать масштабы своей деятельности.

Основные качественные характеристики финансовой отчетности:

Понятность. Информация, представленная в финансовой отчетности, должна быть понятна пользователям.

Уместность. Влияние на экономические решения пользователей, помогая им оце­нить прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять прошлые оценки.

На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существен­ность. Информация является существенной, если ее пропуск или неправильное представление могут повлиять на экономические решения пользователей.

Надежность. В информации нет существенных ошибок и искажений и пользователи могут положиться на нее, как на правдиво представленную.

Сопоставимость. Для того чтобы финансовая информация была полезной и содержательной, отчетные периоды должны быть сопоставимы. Пользователи должны быть информированы об учетной политике субъекта, всех изменениях в ней и результатах таких изменений.

Вопросы для контроля:

1. Какие существуют концепции в бухгалтерском учете?

2. Что обозначает принцип понятности?

3. Что обозначает принцип сопоставимости?

4. Что обозначает принцип существенности?

5. Назовите основные элементы метода БУ

Литература: 2,3,4,10,12,13,14

Лекция 2. Принципы двусторонности и балансовое уравнение

Цель: рассмотрение понятия бухгалтерского баланса, его роль и значение, их классификацию, раскрытие понятий изменений в бухгалтерском балансе, рассмотрение классификации изменений в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций

План:

1. Понятие о бухгалтерском балансе и его значение.

2. Виды бухгалтерских балансов.

3. Структура и строение бухгалтерского баланса.

4 Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями.

Ключевые понятия: двойственность, баланс, структура, активы, капитал, обязательства, изменения,