1. Необхідність та обґрунтування цілей розроблення бюджетів.

Опановування дисципліни варто розпочати із з'ясовування сут­ності та призначення системи бюджетування на підприємстві. По­треба в системі бюджетування викликана тим, що будь-яке під­приємство (організація) не може розраховувати на довгострокове функціонування без здійснення перспективного (стратегічного) і поточного планування своєї діяльності. Система планів підприєм­ства охоплює всі його підрозділи і відображає ті дії та заходи, що зумовлять досягнення цілей, поставлених власниками (акціонера­ми) і топ-менеджерами. З одного боку, власників і вище керівниц­тво передусім хвилюють питання отримання запланованих фінан­сових результатів, які оцінюються рівнем капіталізації, прибут­ковістю, рентабельністю, ліквідністю підприємства тощо. З іншого боку, кожний підрозділ підприємства виконує свої функціональні завдання, які не завжди можна безпосередньо оцінити кінцевими фінансовими показниками. Наприклад, плани виробничих підроз­ділів передусім відображатимуть заплановані обсяги виробництва продукції певного рівня якості в натуральному вимірі; плани мар­кетингової служби — проведення рекламних і промо-акцій, участь у виставках; плани ремонтної служби — кількість і працемісткість ремонтних робіт для підтримання устаткування в належній формі. Яким чином звести всі ці різноманітні плани і визначити їхній вплив на єдиний кінцевий результат діяльності підприємства? Як узгодити цілі, часто конфліктуючі, різних підрозділів? Саме для цього й складається бюджет.

У відповідних джерелах зокрема [2, б 10, І4], наводяться різні визначення бюджету. Одне з найпоширених — таке: бюджет — це план компанії на певний період часу, виражений у кількісних, переважно фінансових показниках. Тобто бюджет підприємства показує, які будуть отримані доходи від запланованої діяльності всіх підрозділів по досягненні встановлених цілей, які при цьому будуть понесені затрати і які фінансові результати одержить під­приємство. Бюджет розглядається як економічний прогноз, як ос­нова для контролю результатів діяльності підприємства з його під­розділів, як засіб координації, як основа для постановки завдань, як засіб делегування повноважень [24, с. 194, 195].

2. Зміст бюджетування як процесу і як управлінської технології.

Бюджет формується за допомогою процесів бюджетуван­ня. Цей термін означає процес підготовки бюджету і здійснен­ня контролю за його виконанням. Сучасна концепція бюдже-тування розглядає його, з одного боку, як процес складання і контролю бюджетів, а з іншого — як управлінську технологію, спрямовану на розроблення та обґрунтування управлінських рішень [10, с. 21,22].

Бюджетування як процес — це послідовні дії з розроблення, виконання, контролю та аналізу бюджету з подальшим можли­вим корегуванням як планів, так і цілей підприємства [6, с. 92].

Бюджетування як управлінська технологія спрямоване на розроблення та підвищення саме фінансово-економічної обґрун­тованості різноманітних управлінських рішень. Воно дає можли­вість спланувати, а потім дати економічну оцінку наслідкам за­проваджених заходів, управляти фінансовими результатами як підприємства в цілому, так і окремих бізнес-підрозділів, визнача­ти напрями, масштаби і темпи його розвитку, виражені у фінан­сових показниках (обсягах і джерелах фінансування як поточної діяльності, так і різноманітних проектів) [10, с. 21]. У [6, с. 91, 92] наводиться розширене трактування поняття бюджетування. Воно розглядається як:

—технологія фінансового управління;

процес розроблення бюджетів відповідно до цілей і завдань оперативного планування;

складова фінансового планування;

система узгодженого управління підрозділами підприємства;

процес складання та реалізації бюджетів;

—система розподілу ресурсів між підрозділами підприємства.

Ефективна система бюджетування проявляє себе в таких аспек­тах [4, с. 92—106]: як спрямовуюча сила підприємства; як стиль мислення; як інструмент оперативного управління; як інструмент контролю; як правило гри; як образ життя; як елемент віри; як символ прогресу; як конкурентна перевага.

Система бюджетування підвищує рівень керування підприєм­ством, його ресурсами; сприяє поліпшенню фінансових результатів, підвищує ефективність і результативність інвестиційних про­ектів з огляду на зростання обсягів продажу, продуктивності праці, зниження собівартості продукції; посилює фінансову дис­ципліну та економічне мислення менеджерів [4, кн. 1, с. 89; шир­ше див.: 10, с. 29—31].

Функції та завдання бюджетування варто вивчати за [4, т. 1, с. 50—56; 6, с. 188; 10, с. 15—18, 27—36;].