2.2.Косвенные налоги Италии.
После налоговой реформы 1973 года в Италии действуют следующие виды косвенных налогов:
1)налог на добавленную стоимость (IVA);
2) региональный налог на рост стоимости недвижимости (INVIM);
3)регистрационный налог;
4)налог на наследство и дарение;
5)налоги на потребление (таможенные пошлины, налог на производство отдельных видов товаров, фискальные монополии);
6) гербовые и другие мелкие налоги.
Налог на добавленную стоимость взимается при продаже товаров и оказании услуг предприятиями, торговцами, ремесленниками. Лицами свободных профессий (адвокаты, врачами, художниками, артистами и т.д.). НДС взимается во всех случаях импорта товаров и услуг, а экспортные операции от оплаты данного налога освобождены. Дипломатические представительства и их персонал, имеющий дипломатический статус, освобождаются от оплаты НДС при условии, что сумма, указанная в счете-фактуре превышает 250 евро. Операции дипсостава освобождаются от оплаты НДС при получении соответствующего разрешения МИД Италии. Ставки НДС неоднократно менялись. В настоящее время максимальная ставка в 20% установлена для дорогостоящих товаров (ювелирные изделия из золота, платины, автомашины, аудио-видео техника). На отдельные пищевые и агропромышленные товары (свежее молоко, сливочное масло, сыры, мука и т.д.) НДС составляет 4%. Операции по продаже мяса птиц и животных, а также рыба облагаются НДС в размере 10%.
3. Виды налогов Италии.
Налоговая система Италии включает следующие основные виды налогов:
1) национальные;
2) региональные;
3) местные.
3.1. Национальные налоги
Наибольший удельный вес в структуре налоговых поступлений занимают национальные налоги. Характеристика национальных налогов страны по элементам приведена в таблице 2.
Таблица 2
Элемент налога |
Подоходный налог с физических лиц |
Налог на доходы юридических лиц |
Налог на добавленную стоимость |
Нормативное регулирование |
Конституция, законы парламента Италии |
||
Субъект |
Частные лица, резиденты и нерезиденты |
Юридические лица |
Организации и индивидуальные предприниматели |
Объект |
Доходы физических лиц |
Доходы юридических лиц |
Добавленная стоимость |
Налогооблагаемая база |
Совокупный доход, скорректированный на сумму разрешенных вычетов |
Валовой доход за вычетом заработной платы, расходов на научные исследования и других разрешенных вычетов |
Разница между стоимостью товаров, которые поступают на предприятие в качестве сырьевых и вспомогательных материалов, и стоимостью данных товаров при их выпуске в качестве готовой продукции |
Ставки, % |
Установлена прогрессивная шкала ставок от 23 до 43 %, в зависимости от суммы дохода |
36 |
19; 13; 9; 4 |
Налоговый период |
Календарный год |
Год |
Календарный месяц |
«Характеристика национальных налогов страны».
Как и во многих развитых странах, одним из важнейших источников государственных доходов в Италии является подоходный налог с физических лиц. Субъектом обложения выступают частные лица, резиденты и нерезиденты Италии, а объектом - их доходы. У резидентов (таковыми помимо исконных итальянцев считаются иностранцы, которые имеют в Италии основной источник доходов или проживают в стране более 6 мес.) этим налогом облагаются все доходы, полученные не только в Италии, но и за границей. Нерезиденты выплачивают этот налог только с доходов, полученных в Италии.
Все доходы частных лиц в зависимости от источника происхождения делятся на пять категорий, каждая из которых имеет особенности исчисления.
К группам источников дохода для целей налогообложения относятся:
1) земельная собственность, недвижимость и строения;
2) капитал;
3) работа по найму и свободные профессии;
4) предпринимательство;
5) прочие источники.
В Италии установлена прогрессивная система налогообложения доходов физических лиц. Ставки налога представлены в таблице, приведенной ниже.
Таблица 3
Сумма дохода, тыс. евро |
Ставка, % |
До 26 |
26 |
От 25 до 33,5 |
33 |
От 33,5 до 100 |
39 |
Свыше 100 |
43 |
«Базовые ставки налога на доходы физических лиц».
Данные ставки дополнительно увеличиваются на региональную надбавку, которая колеблется от 0,9 до 1,4% в зависимости от региона. Они могут быть также увеличены на местную дополнительную надбавку, которая колеблется от 0 до 0,5% в зависимости от муниципалитета.
Некоторые виды доходов подлежат обложению отдельно:
- проценты по срочным банковским вкладам (25 - 30%);
- проценты и доходы по негосударственным ценным бумагам (12,5%);
- дивиденды (15% - для резидентов, 32% - для нерезидентов);
- доходы от переуступки акций обществ - 15%. В том случае, если доля участия превышает 2% уставного капитала общества, - 25%;
- премии и выигрыши (облагаются у источника и не декларируются): лотереи в пользу благотворительных обществ - 10%; премии в телевизионных играх - 20%; другие выигрыши - 25%; призы на спортивных соревнованиях - 20%; доходы от совместной деятельности и другие доходы от вложения капитала - 15%.
Подоходный налог с юридических лиц распространяется на все промышленные, коммерческие и кредитно-финансовые организации, в том числе на их филиалы за границей.
Регулирующая роль подоходного налога с юридических лиц проявляется и в ряде других случаев.
Например, если при продаже части основных капиталовложений получена прибыль, то она зачисляется на специальный резервный счет, который приравнен к амортизационному фонду и, таким образом, освобожден от налога.
Объектом обложения является чистый доход организации в виде нераспределенной прибыли. Прибыль определяется по формуле:
Прибыль = Валовой доход - Издержки производства - Расходы на коммерческую деятельность.
Налог на доходы юридических лиц взимается по единой ставке 36%.
С некоторых видов доходов взимается местный подоходный налог. Для малых корпораций с числом занятых менее 5 человек и валовым доходом до 413 165 евро введен минимальный налог в размере 2% стоимости имущества, но не менее 2066 евро; если имущество оценивается до 20 658 евро - не менее 3100 евро; если имущество оценивается от 20 658 до 77 470 евро - 4132 евро. Минимальный налог вычитается из налога, начисленного на действительный доход, но в случае отрицательного результата возврат не производится.
Налог на добавленную стоимость является основным среди косвенных налогов. Он был введен в Италии с января 1973 г. в порядке реализации решения стран - участниц ЕС по сближению финансовых систем, на три года позже, чем это было сделано другими странами. Налог на добавленную стоимость значительно упростил косвенное налогообложение, заменив собой существовавший ранее налог с оборота и более 20 акцизов.
Налог на добавленную стоимость взимается по дифференцированным ставкам:
- льготная - 4% (применяется к товарам первой необходимости, а также газетам, журналам);
- основная - 20% (облагается широкий круг промышленных изделий, в том числе текстильных);
- пониженная - 10%.