38. Ревизия операций выбытия ос

Источники информации:

баланс и приложения к нему;

журналы-ордера №№ 8, 10, 10/1, 11, 12, 13, 15, 16;

разработочные таблицы №№ 7, 10 к журналам-ордерам №№ 13, 15;

акты (накладные) приемки-передачи основных средств;

акты приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов;

акты на списание основных средств;

акты на списание автотранспортных средств;

инвентарные карточки учета основных средств;

акты о приемке оборудования;

акты о приемке-передачи оборудования в монтаж;

акты о выявленных дефектах оборудования;

договоры купли-продажи, поставки и дарения;

приказ (распоряжение) об учетной политике предприятия;

другие учетные регистры, вытекающие из особенностей организации учета в проверяемой организации.

Контроль выбытия основных средств состоит из проверки операций по списанию. Проводится анализ списания основных средств в плане их оценки.

Списание в учете с баланса должно проводиться в сумме фактической оценки основного средства, числящейся в инвентарной карточке. Контролируется порядок списания расходов по ликвидации основного средства.

Если списываемый объект полностью не амортизирован, то его остаточная стоимость будет равна балансовой за минусом суммы начисленного износа. Контролируют порядок операций по выбытию объектов основных средств согласно действующему законодательству.

По итогам ревизии проводится анализ выбытия основных средств и оформляются выводы ревизора об экономической целесообразности выбытия, правильности отражения операций по выбытию основных средств. Эти выводы отражаются в заключительных материалах ревизии.

В бухгалтерском учете выбытие основных средств отражается следующими проводка-ми:

Д 01 — К 01 — перенесена на отдельный субсчет первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств;

Д 02 — К 01 — списана сумма начисленной амортизации;

Д 91–2 — К 01 — списана остаточная стоимость объекта основных средств;

Д 62 — К 91–1 — предъявлен счет покупателю объекта основных средств;

Д 91–2 — К 68 — начислен НДС на операцию по продаже (безвозмездной передаче) объекта основных средств;

Д 51 — К 62 — поступила плата за объект основных средств;

Д 68 — К 51 — уплачен НДС;

Д 58 — К 91–1 — отражена стоимость акций, оплаченных передачей основных средств;

Д 10 — К 91–1 — оприходованы материалы, оставшиеся в результате ликвидации объекта основных средств, по рыночной цене (по цене возможного использования);

Д 91–1 — К 91–9 — отражен финансовый результат от продажи объекта основных средств.

39. Ревизия поступления материалов

Однократность использования материалов обязывает предприятия постоянно возобновлять процесс их приобретения. Ревизор выясняет источники поступления материалов на предприятии. К ним относятся:

• внесение материалов в счет вклада в уставный (складочный) капитал: Д 10 К 75

• безвозмездное поступление материалов: Д 10 К 98, субсчет «Безвозмездные поступления»

• приобретение материалов у поставщиков за плату: Д 10 К 60, Д 19 К 60

• покупка материалов подотчетными лицами за наличный расчет: Д 10 К 71

• оприходование материалов, изготовленных в цехах собственного производства: Д 10 К 23

• поступление материалов от ликвидации основных средств: Д 10 К 91-1

• полученных в результате операций по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами: Д 10 К 60

• оприходование излишков материалов, выявленных при инвентаризации: Д 10 К 91

При ревизии поступления материалов ревизор, прежде всего, должен выяснить как

организован бух. учет материалов:

1) если ТМЦ учитываются в процессе приобретения и списания по учетной цене, то используются счета 10, 41, 15, 16;

2) если ТМЦ учитываются по фактической себестоимости, то применяют только счет 10.

Источники информации: Приходный ордер, Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, Акт о приемке материалов.

Ревизия поступления материалов проводится по нескольким направлениям. Два важнейших из них:

1. Выборочная документальная проверка отнесения товарно-материальных ценностей (поступивших за последний отчетный год) к материалам. Ревизор выборочным методом проверяет обоснованность отнесения объектов к материалам.

2. Документальная проверка учета поступающих материалов.

По первичным документам осуществляется контроль за поступлением товарно-материальных ценностей. Ревизор проверяет порядок учета поступающих материалов, наличие утвержденного плана материального обеспечения, наличие ведомостей оперативного учета выполнения договоров поставки или журналы учета, в которых указываются: регистрационный номер и дата договора; дата записи; наименование поставщика; дата и № транспортного документа; дата и номер счета; род груза; акт о приемке; запроса о розыске груза. Ревизор должен выявить факты недопоставки и излишней поставки.