Вопрос 35. Федеральные налоги и сборы: состав, общая характеристика, направления развития.
Федеральными налогами и сборами, согласно п.2 ст.12 НК РФ (часть 1), признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи. (Справка: в п.7:НК РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в статье 13 настоящего Кодекса, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в статьях 13 - 15 настоящего Кодекса.)
К федеральным налогам и сборам (согласно ст.13 НК РФ) относятся:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) налог на прибыль организаций;
5) налог на добычу полезных ископаемых;
6) водный налог;
7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
8) государственная пошлина.
При совершенствование НС необходимо учитывать, что воздействие налога на экономику происходит не прямо, а опосредовано, проявляется с некоторым опозданием, т.к.осуществляется через участие государства в распределении и перераспределении ВВП. Н.дб важнейшим инструментом сглаживания экономических циклов, а также регулятором инвестиций. С помощью Н-го регулирования государство создает необходимые условия для ускорения накопления капитала наиболее перспективных отраслях, а также в малорентабельных, но социально необходимых сферах производства.
Вопрос 36. Региональные и местные налоги: состав, характеристика, перспективы развития.
Региональными налогами признаются (согласно п.3 ст.12 НК РФ) налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.
Также законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.
К региональным налогам (согласно ст.13 НК РФ) относятся:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог.
Местными налогами признаются (согласно п.4 ст.12 НК РФ) налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.
К местным налогам (согласно ст.15 НК РФ) относятся:
1) земельный налог (ЗН);
2) налог на имущество физических лиц (НИФЛ).
ЗН и НИФЛ устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов.
ЗН и НИФЛ вводятся в действие и прекращают действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах.
Также Представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) законодательством о налогах и сборах в порядке и пределах могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.
При совершенствование НС необходимо учитывать, что воздействие налога на экономику происходит не прямо, а опосредовано, проявляется с некоторым опозданием, т.к.осуществляется через участие государства в распределении и перераспределении ВВП. Н.дб важнейшим инструментом сглаживания экономических циклов, а также регулятором инвестиций. С помощью Н-го регулирования государство создает необходимые условия для ускорения накопления капитала наиболее перспективных отраслях, а также в малорентабельных, но социально необходимых сферах производства.
Вопрос 37. Налоговый контроль в РФ: понятие, назначение и порядок проведения. Понятие,цели и задачи налогового контроля. Формы налогового контроля, их характеристика. Выездная налоговая проверка. Камерная налоговая проверка. Взаимодействие налоговых органов с другими государственными органами. Пути совершенствования налогового контроля.
Налоговый контроль (Н/К)- деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном ст.82 НК РФ.
Н/К проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.
Цель налогового контроля- способствование созданию рациональной системы налогообложения и достижению такого уровня исполнительности (налоговой дисциплины) среди налогоплательщиков и налоговых агентов, при кот-ых минимизируются нарушения законод- тва о налогах и сборах.
Основные задачи Н/К-
Обеспечение поступления поступлений в бюджеты разных уровней всех предусмотренных закон-твом налогов и платежей;
воспрепятствование уходу от налогов.
Основные формы налогового контроля:
Налоговые проверки
Получение объяснений у н/пл-ов, нал.агентов и плательщиков сбора
Проверка данных учета и отчетности
Осмотр помещений и территорий, используемых ля извлечения доходов ( прибыли)
а также др. формы
Основной и наиболее эффективной формой налогового контроля- налоговые проверки, котрые в зависимости от характера и способов проведения подразделяются на камеральные и выездные.
Цель камер-ой и выезд-ой проверки- контроль за соблюдением н/пл-ом ( плательщиком сборов) или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.Камеральные налоговые проверки могут проводиться в отношении всех налогоплательщиков.Такая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.
Цель камеральной проверки- определить полноту представленного отчета , правильность заполнения всех форм отчетности и составления расчетов (декларации) по налогам, обоснованность применения ставок налогов и применения налоговых льгот, своевременность уплаты налогов, а также проверка логической связи м/у отдельными формами отчетности.
При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пеней.
Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей. Выездная налоговая проверка по одним и тем же налогам проводится не чаще одного раза в год и не может продолжаться более двух месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить ее продолжительность до 4 х месяцев, а в исключительных случаях- до 6 месяцев. В рамках выездной проверки м.б. проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором внесено решение о проведении проверки. ВНП в отношении одного н/плат-ка может проводиться по одному или нескольким налогам.
Предмет ВНП- правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, а также вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки
При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения.
При наличии у осуществляющих проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, проводится изъятие этих документов в установленном порядке.
Если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, налоговым органом может быть проведена встречная проверка. При ее проведении у этих лиц истребуются документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика.
В зависимости от степени охвата вопросов финансово- хозяйственной деят-ти н/пл-ка ВНП м.б. след-щих видов:
1.комплексная проверка
2.тематическая проверка
3.экспресс- проверка
Взаимодействие налоговых органов с другими государственными органами.
В соотв-вии с НК РФ субъектами налогового контроля ( органами, осуществляющими налоговый контроль) являются нал.органы (Федеральная налоговая служба), таможенные органы (Федеральная таможенная служба России), органы внутренних дел ( Департамент экономической безопасности МВД России).
Налоговые, таможенные органы, органы внебюджетных фондов и соответствующие подразделения ОВД информируют друг друга об имеющихся у них материалах, свидетельствующих о нарушениях налогового законодательства и о совершенных налоговых притуплениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых налоговых проверках. При этом не допускается сбор и распространение информации о н/плат-ке, полученной в нарушение закон-тва при проведении налогового контроля.
Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты ( перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов, а также иных обяз-х платежей.
Н/о осуществляют свои функции и взаимодействую с фед. Органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и гос. Внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных НК РФ и иными нормативными правовыми актами РФ.
Н/орг-ны составляют единую федеральную централизованную систему, в которую входят:
ФНС России, которая находится в ведении Министерства финансов РФ;
Управление ФНС по субъектам РФ; межрегиональные инспекции ФНС России;
Межрайонные инспекции ( по крупнейшим н/пл-ам, по нескольким административным районам); инспекции ФНС России п районам, районам в городах, по городам без районного деления.
В соотв-ии со ст.34 НК РФ таможенные органы также наделены полномочиями в сфере налогообложения. Таможенные органы взимают таможенные платежи при перемещении товаров через таможенную границу РФ.
Там.органы составляют единую федеральную централизованную систему, в которую входят:
Федеральная таможенная служба (ФТС России);
Региональные таможенные управления (РТУ);
Таможни;
Таможенные посты.
Общее руководство таможенным делом осуществляет Правительство РФ. Непосредственное руководство таможенным делом в РФ осуществляется ФТС России.
ОВД (Департамент экономической безопасности МВД России) также являются субъектом налогового контроля. Данная служба считается правоохранительным органом по специальным полномочиям в налоговой сфере. Так, в соответствии со ст. 36 НК РФ по запросу налоговых органов ОВД участвуют вместе с налоговыми в проводимых налоговыми органами ВНП. Департамент эконм.-ой безопасности является самостоятельным структурным подразделением центрального аппарата МВД России и выполняет функции головного оперативного подразделения по организации борьбы с экономическими и налоговыми преступлениями.
При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных НК РФ к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в 10- тидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соотв-вующий налоговый орган для принятия решения.
Вопрос 38. Налоговые проверки: назначение и порядок проведения. Цель и основные задачи камеральной налоговой проверки. Общая характеристика деятельности налоговых органов по приему и камеральной проверке налоговых деклараций и финансовой отчетности. Срок проверки. Основные этапы камеральной налоговой проверки. Порядок оформления результатов камеральных проверок. Выездные налоговые проверки, их назначение, цель и порядок проведения.Планирование и подготовка выездных налоговых проверок. Проверяемый период. Осмотр помещений и документов. Выемка документов и предметов при проведении проверки. Срок проверки. Привлечение третьих лиц. Оформление результатов проверки.
( См.вопрос 37) и + дополнение :
Камеральная нал. Проверка проводится непосредственно в помещении налогового органа и заключается в контроле представленной н/ плательщиком налоговой отчетности, других документов о деятельности н/пл-ка, имеющихся у налогового органа.
КНП осуществляется налоговым инспектором без какого- либо специального решения руководителя налогового органа в течение 3х месяцев со дня представления н/пл-ом нал. Декларации и др. документов.
Цель камеральной проверки- определить полноту представленного отчета , правильность заполнения всех форм отчетности и составления расчетов (декларации) по налогам, обоснованность применения ставок налогов и применения налоговых льгот, своевременность уплаты налогов, а также проверка логической связи м/у отдельными формами отчетности.
Задачи:
проверка представленных налогоплательщиком в налоговый орган декларации (расчеты) и документы на наличие ошибок и противоречий в их содержании, а также соответствие сведений в этих декларациях (расчетах) и документах сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа и полученных им в ходе налогового контроля.
предупреждение и предотвращение возможного нарушения законодательства о налогах и сборах, так как в силу п. 3 ст. 88 НК РФ в случае обнаружения ошибок, противоречий либо несоответствия в документах налоговый орган обязан сообщить об этом налогоплательщику с требованием представить необходимые пояснения или внести соответствующие исправления.
Этапы КНП:
На 1 этапе сотрудниками отдела работы с налогоплательщиками проводится проверка полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности в соответствии с налоговым законодательством.
На 2 этапе проводится визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности. Конкретно проверяется полнота заполнения всех необходимых реквизитов налоговой отчетности, четкость их заполнения и т.д.
Налоговые инспектора должны уведомить налогоплательщика о необходимости внести исправления и привести налоговую отчетность в соответствие с утвержденной формой, если в представленной отчетности налогоплательщик допустил одну из следующих ошибок:
- не указал какой-либо из обязательных реквизитов (ИНН или период, за который представлена декларация);
- нечетко заполнил отдельные реквизиты, в результате чего невозможно их однозначное прочтение, или они заполнены карандашом;
- внес исправления в налоговую отчетность, при этом не заверил их своей подписью, либо подписью своего представителя.
На 3 этапе инспектор приступает к арифметическому контролю данных налоговой отчетности.
Результаты камеральной проверки фиксируются в предусмотренных строках форма налоговой отчетности, при этом акт налоговой проверки не составляется.
Выездная налоговая проверка
В ходе выездной налоговой проверки проверяется правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов. При этом используются результаты камеральных налоговых проверок ранее представленных деклараций и документов.
ВНП проводиться только по местонахождению организации (на выезде). Однако есть обстоятельства, которые принимаются при проведении ВНП в налоговых органах: в случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения ВНП, она может проводиться по месту нахождения налогового органа. Перед началом проверки проводиться определенная подготовка, основанная на многочисленных источниках информации (изучении), относящихся к многочисленным организациям. Цель ВНП – осуществление контроля за
правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов;
соблюдением законодательства о налогах и сборах;
взысканием недоимок по налогам и сборам;
привлечением виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений;
проведением предупредительных мероприятий (профилактика).
Задачи:
Всестороннее исследование обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента);
Выявление искажений и несоответствия в документах ведения бухучета и отчетности;
Анализ влияния выявленных нарушений на формирование налоговой базы при нескольких налогов;
Формирование документальной базы по фактам выявленных правонарушений и обеспечение документальных подтверждений этих правонарушений;
Доначисление налогов и сборов с неуплаченных налогоплательщиком;
Формирование предложений по устранению выявленных нарушений и привлечение налогоплательщика к ответственности за допущенное нарушение налогового законодательства. ВНП осуществляется налоговым органом в соответствии с годовым планом работы инспекции и квартальными графиками налогоплательщиков, составляемыми по тому или иному участку работы. Проверяется деятельность предприятия от даты предыдущей налоговой проверки до настоящего времени.
Рис.1. Порядок проведения ВНП
Рис.2.Порядок действий налогового инспектора при выявлении ошибок или нарушений, допущенных при заполнении налоговой декларации.
Вопрос 39.Краткая характеристика основных элементов налога на добавленную стоимость. История появления налога на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость, его роль в современной налоговой системе РФ. Налогоплательщики. Четыре объекта НДС. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Место реализации товаров (работ, услуг). Порядок определения налоговой базы при осуществлении различных операций. Момент определения налоговой базы. Налоговые ставки. Порядок уплаты налога.Порядок применения налоговых вычетов при исчислении НДС. Порядок возмещения НДС.
История НДС и его роль в современной налоговой системе.
НДС стал применяться в XX веке. Конкретная же схема обложения НДС была разработана в 1954 году французским экономистом М. Лоре и был введен во Франции в 1958 году. В то же время добавленная стоимость начала использоваться в статистических и аналитических целях еще с конца прошлого века.
НДС относится к группе косвенных налогов. Исторически первой формой косвенных налогов выступали акцизы, которые взимались с отдельных видов товаров. В противоположность им НДС представляет собой универсальный акциз, так как обложению им подлежат все товары.
Одной из первых форм косвенного налогообложения явился налог с продаж, сходный по характеру с НДС.
Широкое распространение НДС получил благодаря подписанию в 1957 году в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому страны его подписавшие должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка. В 1967 году вторая директива Совета ЕЭС провозгласила НДС главным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввести данный налог в свои налоговые системы до конца 1972 года. В том же 1967 году налог на добавленную стоимость начал функционировать в Дании, в 1968 - в ФРГ. Шестая директива Совета ЕЭС 1977 года окончательно утвердила базу современной европейской системы обложения НДС, чем способствовала унификации взимания данного налога в Европе. Последние уточнения в механизм обложения НДС были сделаны в 1991 году десятой директивой, и ее положения были включены во все налоговые законодательства стран-членов ЕЭС.
В России НДС был введен 1 января 1992 года. Он пришел на смену налогу с оборота и налогу с продаж. Оба предшественника НДС были эффективны только в условиях жесткого государственного контроля за ценообразованием. Налог с оборота взимался в основном в виде разницы между твердыми, фиксированными государственными оптовыми и розничными ценами, и его ставка колебалась от 20 до 300 % для различных видов продукции. Налог с продаж устанавливался в процентах к объему реализации и фактически увеличивал цену товаров на 5 %.
Первоначально ставка НДС была установлена на уровне 28 %. Спустя год она была снижена до 20%, и была введена льготная ставка в размере 10 % для продуктов питания и детских товаров по перечню.Сейчас по НДС применяются следующие ставки: 0%, 10%, 18% и 10/100%, 18/118% ( расчетные).
С появлением НДС и акцизов в налоговой системе РФ косвенные налоги стали открыто играть решающую роль при мобилизации доходов в бюджет. В консолидированном бюджете РФ поступления от НДС уступают только налогу на прибыль и составляют около четверти всех доходов. Платежи по НДС полностью зачисляются в федеральный бюджет. Поэтому доля НДС в федеральном бюджете наибольшая из всех поступлений.
Налогоплательщики НДС:
Организации
ИП
Лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соотв-вии с Таможенным кодексом РФ.
Объекты налогообложения:
1.Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т.ч. реализации предметов залога и передача товаров ( результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отпускного или новации, а также передача имущественных прав.
2. передача на территории РФ товаров( выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не применяются вычету при исчислении налога на прибыль.
3. выполнение строительно- монтажных работ для собственного потребления
4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Организации и ИП освобождаются от исполнени обязанностей нал/пл-ка, связанных с исчислением и уплатой налога, если в течение 3 предшествующих календарных месяцев их НБ не превысила в совокупности 2 млн. рублей без учета НДС. При этом учитывается только выручка от продаж. Освобождение от уплаты нДС не распространяются на организации и ИП, реализ-х подакцизные товары.
Не подлежат налогообложению обороты, имеющие социально- выраженный характер. Например:
Реал-ция некоторых мед.товаров отечеств-ого и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ, реализация путевок в санаторно- курортные, оздоровительные учреждения отдыха, расположенные на территории РФ;
Оказание платных мед.услуг;
Операции по реал-ции жилых домов, жилых помещений идолей в них;
Услуги учреждений культуры, искусства, архивной службы, религиозных объединений, театрально- зрелищные, спортивные, культурно- просветительские, развлекательные мероприятия;
Услуги в сфере образования, ведение образовательной деят-ти.
Услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, представляемые госуд-ми и муницип-ми учреждениями, по содержанию детей в дошкольных учреждениях;
Стоимость имущества, выкупаемого в порядке приватизации. Услуги городского транспорта (кроме такси), пригородные, пассажирские перевозки морским, речным, ж/д и автомобильным транспортом.
Товары ( работы, услуги) , производимые и реализуемые общественными организациями инвалидов.
Ритуальные услуги
Услуги по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностр.-ми гражданами или организациями, аккредитованным в РФ.
Операции страхования и перестрахования; операции с валютой, обращением банкнот, ЦБ, денег; банковские операции, за исключением операций по инкассации.
Операции, облагаемые гос. Пошлиной, лицензионными регистрационными и патентными пошлинами, а также др. способами налогового характера;
Операции по реализации земельных участков;
Фотокопировние, ксерокопирование;
Оказание услуг по тушению лесных пожаров;
Обороты по реализации изделий народно- художественных промыслов;
НИОКР, выполненные за счет бюджета
Услуги по ремонту и тех. Обслуживание бытовой техники и мед. Товаров в период гарантийного срока их эксплуатации.
Местом реализации товара признается территории РФ:
если товар находился на территории РФ и отгружается либо в момент начала отгрузки (транспортировки) находится на терр-рии РФ;
если монтаж, установка или сборка товара производится на терр-рии РФ в случаях, когда этот товар не м.б. доставлен по тех. причинам получателю не иначе, как в разобранном или несобранном виде.
Местом реализации работ (услуг) признается территории РФ, если :
Их выполнение связано непосредственно с недвижимым имуществом ( строительные, монтажные, ремонтные, реставрационные работы ) и движимым имуществом, находящимся на территории РФ
Покупатель услуг осуществляет экономическую деятельность в РФ.
Порядок определения налоговой базы при осуществлении различных операций. Момент определения налоговой базы.
НБ для исчисления и уплаты НДС опред-ся н/плат-ком при реализации товаров ( работ, услуг) и передаче имущественных прав с учетом особенностей произведенных им или приобретенных, на стороне товаров, Р,У. При этом выручка от реал-цииопред-сяисходя из всех доходов нал/пл-ка в денежном и натуральных формах, в т.ч. оплата ЦБми. Выручка в иностр.-й валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату реализации Т,Р,У.
НБ определяется как стоимость реализуемых Т,Р,У с учетом акцизов ( для подакцизных товаров) и без включения в них НДС, исходя из цен определяемых НК РФ (рыночной).
При реализации имущества, учитываемого с уплаченным НДС , НБ определяется как разница м\у ценой реализуемого имущества с учетом НДС, акцизов и остаточной стоим-тью ( с учетом переоценок) реализуемого имущества.
При реал-ции услуг по производству давальческого сырья ( материалов) НБ определяется как стоимость его обработки с учетом акцизов и без включения НДС.
При ввозе товаров на таможенную границу территории РФ НБ определяется как сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины, акцизов ( подакцизных товаров).
Особенности определения НБ налоговыми агентами:
При реализации Т,Р,У на территории РФ нал/пл-ками – иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве нал/пл-ков, НБ определяется как сумма дохода от реализации от этих Т,Р,У с учетом НДС
При реализации на территории РФ услуг по предоставлению органами власти и местного самоуправления в аренду своего имущества НБ опред-ся как сумма арендной платы с учетом НДС.
Моментом определения НБ явл-ся наиболее ранняя из дат:
День отгрузки товаров,Р,У, имущественных прав;
День оплаты , частной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав.
При выполнении строительно- монтажных работ для собственного потребления моментом определения НБ явля-ся последний день налогового периода.
Налоговые ставки. Порядок уплаты налога.
Ставка НДС на товары дифференцирована в завис-ти от их социальной значимости и конечного потребления.
0%- а) товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые эксплуатируются на территории государств -участников Содружества Независимых Государств), помещённых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вызова за пределы таможенной территории РФ и представления в налоговые органы соответствующих документов предусмотренных статьёй 165 НК РФ (контракта на поставку товара, выписки банка о фактическом поступлении итд), а также работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией указанных товаров;
б) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещённых под таможенный режим транзита через эту территорию.
в) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основе единых международных перевозочных документов;
10 % - по продовольственным товарам 18 наименований и групп ( кроме подакцизных), товарам для детей 20 наименований и групп, отдельными периодическими изданиями и ряду медицинских товаров;
18%- в остальных случаях.
10/110%, 18/118%- при получении ден. средств с оплатой товаров, с частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров; при удержании НДС налоговыми агентами; при реализации С\Х продукции, автомобилей, приобретенных у физ.лиц, не являющихся нал/пл-ками.
Порядок исчисления НДС:
Сумма налога при определении НБ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля НБ, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, начисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли сооотв-щих НБ.
Налоговый период: квартал.
Порядок уплаты :
Уплата по итогам каждого налогового периода производится за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.
С той же периодичностью необходимо представлять налоговую декларацию.
Суммы НДС на товары, Р,У, реализуемые и ввозимые на территорию РФ, зачисляются органами Фед. казначейства в федеральный бюджет в полном объеме.
Порядок применения налоговых вычетов при исчислении НДС. Порядок возмещения НДС.
Налоговые вычеты по НДС – это сумма налога, которую предъявил вам к оплате поставщик товаров (работ, услуг) и на которую уменьшается исчисленная к уплате в бюджет сумма налога. Или же налог, который был уплачен на таможне при ввозе товаров на территорию РФ, уплачен в бюджет при ввозе товаров с территории Республики Беларусь на территорию РФ, а также начислен и уплачен в бюджет при выполнении СМР для собственных нужд или уплачен в бюджет при выполнении обязанностей налогового агента. По общему правилу сумма предъявленного поставщиком или уплаченного на таможне НДС принимается к вычету (ст. ст. 170, 171, 172 НК РФ) либо учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав. Порядок применения налоговых вычетов. Предприниматель вправе принять к вычету НДС, если выполняются следующие условия: 1) Товары (работы, услуги), имущественные права приобретены вами для операций, облагаемых НДС. 2) Товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы (приняты к учету). 3) У вас имеются надлежаще оформленный счет-фактура поставщика и соответствующие первичные документы.
Таким образом, по итогам того налогового периода, в котором товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет и получен счет-фактура от поставщика, налогоплательщик вправе принять к вычету сумму налога, если эти товары (работы, услуги), имущественные права планируется использовать для операций, облагаемых НДС. Порядок возмещения НДС.
В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с порядком, установленным в статье 176 НК РФ. Чаще всего, сумма к возмещению в целом по налоговой декларации возникает:
у предпринимателей, осуществляющих экспортные операции;
у предпринимателей, реализующих продукцию с применением ставки 10% и при этом приобретающих товары (работы, услуги) по ставке 18%.
Так, после представления налогоплательщиком налоговой декларации по НДС налоговый орган в течение 3-х месяцев проводит камеральную налоговую проверку, в ходе которой проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению.
По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.
В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностным лицом налогового органа должен быть составлен акт налоговой проверки.
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и представленных налогоплательщиком возражений руководитель налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.
О принятом решении о возмещении (полностью или частично), о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении налоговый орган обязан уведомить налогоплательщика в течение 5 дней со дня принятия соответствующего решения.
Вопрос 40 Налог на прибыль организаций. Определение налоговой базы по налогу на прибыль российских организаций. Налог на прибыль организаций, его фискальное и регулирующее значение. Краткая характеристика основных элементов налога. Объект обложения по налогу на прибыль организаций. Характеристика доходов и расходов. Порядок определения доходов. Классификация доходов. Доходы от реализации. Внереализационные доходы. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Расходы. Группировка расходов. Порядок признания доходов и расходов при методе начисления. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе. Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль российских организаций.
Налог на прибыль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок. Регулируется Главой 25 НК РФ. Налог на прибыль организаций служит экономическим инструментом регулирования экономики. Изменяя обложение прибыли юридических лиц, государство способно с помощью ставок, порядка расчета налогооблагаемой базы, налоговых льгот и санкций оказать серьезное давление на динамику производства: либо стимулировать его развитие, либо сдерживать движение вперед.
Налог на прибыль предприятий и организаций действует на всей территории России.
Налогоплательщики: 1. Российские организации; 2. Иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ.
Не признаются налогоплательщиками: 1. организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи; 2. организации, являющиеся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением Игр; 3. организации, являющиеся официальными вещательными компаниями, в отношении доходов от операций по производству и распространению продукции СМИ в период проведения Игр; 4. организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов согласно ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" - в течение 10 лет со дня получения статуса участников.
Объект налогообложения: Прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль - это: 1. для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; 2. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов; 3. для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.
Методы учета доходов и расходов: Метод начисления; Кассовый метод.
Метод начисления предусматривает, что доходы и расходы в общем случае учитываются в периоде, когда они возникли, независимо от фактического поступления или выплаты денег. Например: организация по договору должна оплатить аренду офиса за август не позднее 31 августа, но арендный платеж перечислен только в октябре. При методе начисления бухгалтер должен отразить данную сумму в расходах в августе, а не в октябре.
При кассовом методе доходы в общем случае признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы — в момент, когда организация погасила обязательство перед поставщиком. Так, если аренда офиса за август фактически оплачена в октябре, то при кассовом методе бухгалтер покажет расходы в октябре, а не в августе.
Организация вправе сама выбрать, какой из двух методов — начисления или кассовый — она будет применять. Но существует ограничение: метод начисления может использовать любое предприятие, а кассовый метод запрещено применять банкам. К тому же для перехода на кассовый метод должно выполняться условие: выручка от реализации без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не может превышать один миллион рублей за каждый квартал. Этот же лимит должен сохраняться и в течение времени, когда компания применяет кассовый метод. В случае превышения предельной выручки организация обязана перейти на метод начисления с начала текущего года. Выбранный метод закрепляют в учетной политике на соответствующий год и применяют в течение этого года.
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.
Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.
Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке.
Особенности определения налоговой базы: 1. по доходам, полученным от долевого участия в других организациях ; 2. налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств; 3. участников договора доверительного управления имуществом; 4. по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда); 5. по доходам, полученным участниками договора простого товарищества; 6. при уступке (переуступке) права требования; 7. по операциям с ценными бумагами.
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета.
Основная ставка налога на прибыль составляет 20 процентов (2 процента зачисляется в федеральный бюджет, и 18 процентов — в региональный). Для некоторых видов дохода введены другие значения. Из этих видов дохода на практике бухгалтер чаще всего имеет дело с полученными дивидендами, для которых в общем случае действует ставка 9 процентов (в полном объеме зачисляется в федеральный бюджет).
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом.
В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:
в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года.
во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал
в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала).
в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия)
Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.
Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.
Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца.
По итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные доходы, и документов налогового учета.
Доходы от реализации: 1. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав; 2. Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Внереализационные доходы: 1. от участия в деятельности других организаций; 2. в виде курсовой разницы по операциям с валютой; 3. признанные должником штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба; 4. от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и от сдачи имущества в аренду (субаренду) 5. проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; 6. суммы восстановленных резервов, выявленный доход прошлых лет стоимость ого имущества при демонтаже, разборке, ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств; 7. сумма кредиторской задолженности списанной в связи с истечением срока исковой давности стоимость излишков, выявленных в результате инвентаризации; 8. Другие
Доходы, не учитываемые для целей налогообложения: 1. в виде имущества, полученного в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, применяющими метод начисления; 2. взносы в капитал (фонд) организации; 3. в виде имущества по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору; 4. кредиты, займы или погашение заимствований; 5. имущество, полученное в рамках целевого финансирования; 6. суммы списанной и (или) уменьшенной кредиторской задолженности, 7. положительная разница, полученной при переоценке ценных бумаг в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем; 8. в виде имущества и (или) имущественных прав, полученных по концессионному соглашению в соответствии с законодательством РФ; 9. доходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и переселение граждан из аварийного жилищного фонда некоммерческой организации, которые получены от размещения временно свободных денежных средств; 10. в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, безвозмездно полученных налогоплательщиками в соответствии с законодательством РФ о выборах и референдумах.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными понимаются затраты, подтвержденные документами, которые оформлены в соответствии с законодательством, либо в соответствии с обычаями делового оборота иностранного государства, на территории которого произведены расходы, или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы связанные с производством и реализацией: 1. материальные расходы; 2. расходы на оплату труда; 3. суммы начисленной амортизации; 4. прочие расходы.
Расходы внереализационные: 1. на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества. 2. в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. 3. на организацию выпуска собственных ценных бумаг; 4. связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг; 5. в виде отрицательной курсовой разницы. 6. в виде суммовой разницы; 7. на формирование резервов по сомнительным долгам; 8. на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств; 9. связанные с консервацией и расконсервацией; 10. судебные расходы и арбитражные сборы; 11. в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций; 12. на услуги банков; 13. на проведение собраний акционеров; 14. по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок; 15. в виде премии (скидки), предоставленной продавцом покупателю; 16. в виде целевых отчислений от лотерей; 17. другие обоснованные расходы. К внереализационным расходам приравниваются полученные убытки.
Расходы, не учитываемые для целей налогообложения: 1. в виде сумм начисленных дивидендов; 2. в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет; 3. в виде взноса в уставный (складочный) капитал, в простое товарищество; 4. в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества; 5. в виде взносов на добровольное страхование и на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме учитываемых в составе расходов на оплату труда; 6. в виде имущества, переданного комиссионером, агентом, иным поверенным; 7. в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги; 8. в виде средств, которые переданы по договорам кредита или займа; 9. в виде сумм добровольных членских взносов в общественные организации; 10. в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей; 11. в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования; 12. в виде отрицательной разницы; 13. в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям; 14. в виде сумм материальной помощи работникам; 15. в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий; 16. в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога; 17. в виде сумм целевых отчислений; 18. в виде представительских расходов в части, превышающей предусмотренные размеры; 19. на виды рекламы, сверх установленных предельных норм; 20. расходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и переселение граждан из аварийного жилищного фонда некоммерческой организации, понесенные в связи с размещением временно свободных денежных средств 21. иные расходы, не соответствующие критериям признания расходов.
Вопрос 41 Налог на имущество организаций: краткая характеристика элементов налога, перспективы развития. Общая характеристика налогообложения имущества организаций. Налогоплательщики: российские организации, иностранные организации. Объект налогообложения. Налоговые льготы. Налоговый (отчетный) период. Налоговая база. Порядок исчисления и уплаты. Совершенствование имущественного налогообложения.
Налогоплательщики: Организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.
Не признаются налогоплательщиками (применяется до 1 января 2017 г.) : 1. организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр, в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи; 2. лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, - в отношении имущества, используемого исключительно в связи с организацией и (или) проведением Олимпийских игр и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.
Объект налогообложения: Для российских организаций - движимое и недвижимое имущество (в т.ч. переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.
Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства - движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.
Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства - находящееся на территории РФ и принадлежащее иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.
Не признаются объектами налогообложения: 1. земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы); 2. имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости.
Налоговая база определяется отдельно в отношении:
имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации),
имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс,
каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации,
каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации,
в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения,
имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Налоговая база уменьшается на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях РФ, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (кроме системы централизованной заправки самолетов, космодрома). Это положение не применяется в отношении законченных капитальных вложений, учтенных в балансовой стоимости указанных объектов до 1 января 2010 года. (пункт введен ФЗ от 27.11.2010 N 308-ФЗ, применяется до 1 января 2025 года)
Особенности определения налоговой базы:
по договору простого товарищества (договора о совместной деятельности)
по имуществу, переданному в доверительное управление, в паевой фонд, по концессионному соглашению
Налоговый период: календарный год.
Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества.
Порядок исчисления налога: Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы за налоговый период.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года = исчисленная сумма налога минус сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
Сумма налога исчисляется отдельно в отношении: 1. имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), 2. имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс 3. каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации, 4. имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, 5. облагаемого по разным налоговым ставкам.
Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.
Орган власти субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу.
Уплата налога и отчетность: Налог и авансовые платежи подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.
В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи, если законом субъекта не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога за год.
Иностранные организации в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи в бюджет по месту постановки представительств на учет . В отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, не имеющей представительств в РФ, налог и авансовые платежи уплачиваются по местонахождению объекта недвижимого имущества.
Особенности исчисления и уплаты налога и авансовых платежей в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации:
в отношении обособленных подразделений организации
в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения
в отношении резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области
в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения
Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество в срок не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода.
По окончании налогового периода налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию по налогу в срок не позднее 30 марта следующего года.
Совершенствование имущественного налогообложения:
Общим для всей группы налогов на имущество является недостаток в процессе определения налогооблагаемой базы по имущественным налогам. Это обусловлено несправедливостью существующей сейчас системы налогообложения имущества, основанной на оценке БТИ, использующей цены с 1937 года с применением различных поправочных коэффициентов и информацию, отражаемую при рыночных сделках, которая зачастую далека от действительности.
Проблема оценки недвижимости, как основной части механизма формирования налогооблагаемой базы налога на объекты недвижимого имущества, в настоящее время стоит особенно остро и обсуждается на всех уровнях власти. Существующая сейчас методика расчета инвентаризационной стоимости имущества дает в результате цифры, не соответствующие действительности, отличающиеся в десятки и более раз от ценовых показателей рынка недвижимости, необходимость замены инвентаризационной стоимости на рыночную цену при определении налоговой базы налога на объекты недвижимого имущества напрашивается сама собой.
Недопустимо существование в разных регионах России разных методологий оценки недвижимости для целей налогообложения, дробящих единое экономическое пространство и вносящих путаницу в деятельность налоговых органов. При таком ходе дел будет невозможно объективно оценивать результаты работы механизма имущественного налогообложения. Будет невозможна работа уполномоченных оценщиков в других регионах. Модель оценки недвижимости должна быть установлена на федеральном уровне с законодательным закреплением в соответствующем федеральном законе. Внедрение повсеместно единых стандартов оценки позволит создать единую систему оценки на всей территории РФ на основе рыночных показателей. Этому будет способствовать создание единого кадастра объектов недвижимого имущества, объединяющего в себе информацию об объектах недвижимости и земельных участках. Кадастр должен содержать достоверную, полную и детальную информацию об объекте недвижимого имущества и его собственнике.
Пока что в России нет точного представления о количестве объектов, потенциально подпадающих под налог. Каждый год налоговые инспекции выявляют сотни строений, прошедших техническую инвентаризацию и незарегистрированных в БТИ. Громадное количество зданий вообще не имеет инвентаризационной стоимости. Такая ситуация сложилась в результате отсутствия в стране организации, способной создать единую систему учета и оценки недвижимости.
Внедрение Федеральной службы учета и оценки объектов недвижимости и использование только ее результаты оценки для целей налогообложения позволило бы в ближайшем будущем добиться прозрачной системы инвентаризационной оценки, основанной на рыночных ценах.
Исходя из анализа тенденций развития системы имущественного налогообложения в РФ можно предположить две основных тенденции развития.
С одной стороны окончание процесса массовой кадастровой оценки и доработки процедуры кадастрового учета объектов недвижимости позволит ввести единый имущественный налог как на землю, так и на иное недвижимое имущество.
С другой стороны ведение льготных режимов в части имущественного налогообложения станет серьезным рычагом влияния на инновационную деятельность в пределах РФ, как в результате оптимизации механизмов расчета амортизации, так и путем прямого сокращения налоговых ставок.
Вопрос 42 Налог на доходы физических лиц в Российской Федерации: общая характеристика и перспективы развития. Налогоплательщики. Объект налогообложения. Доходы, не подлежащие налогообложению. Налоговый период. Ставки налога. Налоговая база. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды. Налоговые вычеты. Порядок исчисления налога. Порядок и сроки уплаты налога. Определение даты фактического получения дохода.
Налогоплательщики: 1. Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ; 2. Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Объект налогообложения: Доход, полученный налогоплательщиками: 1. физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ или за пределами РФ; 2. физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ.
Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база - денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются.
Налоговые вычеты: Стандартные налоговые вычеты; Социальные налоговые вычеты; Имущественные налоговые вычеты; Профессиональные налоговые вычеты; Вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.
Налоговые ставки: 13%, если иное не предусмотрено ниже;
35% в отношении доходов:
стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 4000 рублей;
процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров;
виде платы за использование денежных средств членов "кредитного потребительского кооператива" (пайщиков), а также процентов за использование "сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом" средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения определенных размеров;
30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ, кроме доходов, получаемых :
в виде "дивидендов" от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%;
от осуществления трудовой деятельности, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;
от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с законом "О правовом положении иностранных граждан в РФ", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;
от осуществления трудовой деятельности участниками "Государственной программы" по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%; (введен ФЗ от 21.04.2011 N 77-ФЗ);
от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%(введен ФЗ от 07.11.2011 N 305-ФЗ).
9% в отношении доходов
от долевого участия, полученных в виде дивидендов;
виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года.
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду.
Уплата налога и отчетность:
Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке.
Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.
До 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода (форма 2-НДФЛ) .
Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений:
за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей
за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;
за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.
Налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ, 4-НДФЛ) в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представляют:
отдельные категории физических лиц;
физические лица в отношении отдельных видов доходов.
В случае прекращения деятельности до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.
При получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен.
При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается сумма налога на добавленную стоимость и акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.
К доходам в натуральной форме относятся:
оплата (полностью или частично) организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения за налогоплательщика;
полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;
оплата труда в натуральной форме.
Налоговая база по НДФЛ при получении доходов в виде материальной выгоды. Виды материальной выгоды: 1. Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. Налоговая база - Превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
Превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом.
2. Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. Налоговая база - Превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.
3. Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок. Налоговая база - превышение рыночной стоимости ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
Понятие фактического получения дохода содержится в статье 223 НК РФ. Согласно указанной статье дата фактического получения дохода определяется как день:
1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;
2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;
3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.