Вопрос 30. Налоговая ставка и методы налогообложения. Классификация налоговых ставок.

Регулирующая функция налогов в основном реализуется посредством такого элемента налога, как ставка налогообложения.

В соответствии со ст. 55 НК РФ налоговая ставка—это ставка налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Приведем классификацию ставок.

1. В зависимости от способа определения суммы налога ставки бывают:

а) равные — когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога.

В настоящее время нет налогов, по которым сумма налога определяется по равной ставке. В качестве примера можно привести таможенный сбор, который не является налогом. Например, при перемещении физическими лицами через таможенную границу РФ товаров для личного пользования (за исключением легковых автомобилей) таможенные сборы за таможенное оформление уплачиваются в размере 250 руб.;

б) твердые — на каждую единицу налогообложения устанавливается фиксированный размер налога. Например, по винам шампанским и игристым акциз установлен в размере 10 руб.50 коп.за 1 литр;

в) процентные (адвалорные) — устанавливаются в виде доли от общей величины налоговой базы. Данные ставки являются наиболее распространенными и применяются по тем налогам, у которых налоговая база выражена в стоимостных показателях. Например, по НДС основная ставка — 18%, по налогу на прибыль — 2%, по налогу на доходы физических лиц — 13%.

Сочетание твердых и процентных ставок образует комбинированные ставки. Например, комбинированная ставка акциза на сигареты с фильтром — 150 руб. за 1000 шт. + 6% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 260 руб. за 1000 шт.

2. В зависимости от степени изменяемости ставки налога могут быть:

а) общие;

б) повышенные;

в) пониженные.

Так, при общей ставке по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) 13% предусмотрены повышенная —30 и 35% и пониженная — 9% ставки.

3. В зависимости от содержания различают следующие ставки:

а) маргинальные, которые непосредственно указаны в нормативном акте о налоге. Например, по НДФЛ установлены ставки 9, 13, 15, 30, 35%, которые и являются маргинальными ставками;

б) фактические, определяемые как отношение уплаченного налога к налоговой базе:

ФС = , (4.1)

где ФС — фактическая ставка;

НП — налоговый платеж;

НБ — налоговая база.

Приведем исходные данные и пример расчета ставок налога (табл. 4.1, 4.2).

Таблица 4.1

Исходные данные для расчета

XНаименование	Сумма, руб.
1. Все доходы, полученные налоговым резидентом (совокупный доход)	25000000%
2. Социальный налоговый вычет: расходы на лечение и медикаменты (ежегодно, но не менее 50 000 руб.)	5000000%
3. Налоговая ставка	13%
4. Расчет налоговой базы (стр. 1 – стр. 2)	200 000

в) экономические, определяемые как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу:

ЭС = , (4.2)

где ЭС — экономическая ставка;

ПД — полученный доход.

Таблица 4.2

Пример расчета ставок налога

X

XВид ставки	Алгоритм расчета	Значение ставки
Маргинальная (МС)	13% суммы налоговой базы	200 000 руб.×13 : 100 = 26 000 руб.
Фактическая (ФС)	Значение МС делится на облагаемый доход	26 000 руб. : 200 000 руб. × 100 = 0,13%
Экономическая (ЭС)	Значение МС делится на совокупный доход	26 000 руб. : 250 000 руб.×100 = 10,4%

4. В зависимости от изменения налоговой базы налоговая ставка может быть:

а) пропорциональная — ставка, которая с ростом налоговой базы не изменяется;

б) прогрессивная — ставка, которая с ростом налоговой базы увеличивается;

в) регрессивная — ставка, которая с ростом налоговой базы уменьшается.

Метод налогообложения. Размеры ставок налога могут изменяться в соответствии с избранным методом налогообложения.

Метод налогообложения — это порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы.

Выделяют четыре основных метода налогообложения:

● равный — для каждого налогоплательщика применяется равная сумма налога. Например, подушный налог (в конце XVIII в. был главным доходом Российского государства);

● пропорциональный— для каждого налогоплательщика устанавливается равная ставка налога. Ставка налога не зависит от базы налогообложения. С ростом налоговой базы пропорционально возрастает и налог. Примером пропорционального налогообложения являются НДФЛ, налог на прибыль организаций;

● прогрессивный— с ростом налоговой базы растет ставка налога;

● регрессивный — с ростом налоговой базы ставка налога уменьшается. В качестве примера регрессивного налогообложения можно привести единый социальный налог.

До сих пор ведется спор в отношении справедливости применения пропорциональной или прогрессивной ставки.

Метод пропорционального налогообложения некоторыми финансистами и политиками считается более справедливым, так как он учитывает платежеспособность налогоплательщиков, ведь величина налогового оклада зависит от размера объекта обложения. При этом методе ослабляется налоговое бремя налогоплательщика по мере роста дохода, поэтому имущие классы всегда выступали за пропорциональный метод.

В настоящее время по пропорциональному методу построено подавляющее большинство налогов.

Метод прогрессивного налогообложения, предполагающий увеличение ставки по мере роста дохода, ранее применялся для исчисления подоходного налога (теперь — налог на доходы физических лиц). Ставка по НДФЛ единая и составляет 13%.

В настоящее время известно три формы прогрессии [7, с. 28]:

1) простая поразрядная;

2) относительная поразрядная;

3) сложная.

При простой поразрядной прогрессии доходы делятся на разряды. Для каждого разряда указываются «вилка» доходов (минимальная и максимальная величины дохода) и твердая сумма налогового оклада. При этом ставка и налоговый оклад совпадают (табл. 4.3).

Таблица 4.3

Простая поразрядная прогрессия

(руб)

Доход	Ставка налога
0—1000	120
1001—2000	250
2001—3000	380

X

Сейчас в налоговой системе России данная форма прогрессии не используется. Надо отметить, что имеется резкое увеличение налогового бремени при переходе из одного разряда в другой. Например, в данном случае налоговая нагрузка для лица с доходом 999 руб. составляет 12%, а для лица с доходом 1001 руб. — почти 25%.

При относительной поразрядной прогрессии налоговая база также делится на разряды. Каждому разряду присваивается своя ставка налога в процентной форме (табл. 4.4). При данной форме прогрессии внутри разряда сохраняется пропорциональность в обложении, а при переходе к следующему разряду происходит резкий скачок. При таком подходе возможны случаи, когда после уплаты налога у владельца высокого дохода останется в распоряжении сумма меньше, чем у владельца низкого дохода.

Таблица 4.4

Относительная поразрядная прогрессия

X

XДоход, руб.	Ставка налога, %	Величина полученного дохода, руб.	Налоговый оклад, руб.
0—1000	12	900	108
1001—2000	14	1500	225
2001—3000	16	2500	400
Более 3000	18	3500	630

«При сложности прогрессии возросшая налоговая ставка применяется не ко всей налоговой базе, а лишь к той ее части, которая превышает предыдущий разряд», — отмечает профессор Д.Г. Черник [7, с. 28].

В России в 1992—2000 гг. была следующая шкала ставок подоходного налога (табл. 4.5).

Таблица 4.5

Шкала ставок сложной прогрессии

Доход, руб	Ставка налога
до 50 000	12%
от 50 001 до 150 000	6000 руб. + 20% с суммы, превышающей 50 000 руб.
от 150 001 и выше	26 000 руб. + 30% с суммы, превышающей 150 000 руб.

X