Вопрос 28

Вопрос 29. Элементы налога: понятие, значение и характеристика.

Значение элементов налога.

Экономическая сущность налогов гораздо глубже, чем внешние признаки (перечисленные черты). Налоги относят к основополагающим категориям рыночного хозяйства. По своей сути налоги есть перераспределительные отношения [9, с. 14].

Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение — мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.

Налоги как экономическая категория — это совокупность отношений, возникающих между государством и налогоплательщиками по поводу перераспределения ВВП в целях формирования централизованных денежных фондов государства.

Налоги участвуют в перераспределении валового внутреннего продукта и национального дохода. Общественное содержание налогов заключается в том, что налогообложение выступает частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений. Их обусловленность стоимостным распределением подчеркивает исторически преходящий характер налогов.

Источником налогов выступает национальный доход — вновь созданная стоимость, образуемая в процессе производства посредством использования труда, капитала и природных ресурсов. Налоги в результате изъятия становятся собственностью государства и используются им для выполнения своих функций.

Необходимость налогов обусловлена потребностями общественного развития.

Роль и место налогов в формировании ВВП. По мере развития производительных сил, роста национального богатства совершенствуются и финансовые отношения в обществе в части образования, распределения и использования доходов участников общественного производства — предприятий, наемных работников и государства. Первичные доходы образуются в сфере производства товаров и услуг и составляют валовой внутренний продукт (ВВП), который рассматривается по производственному методу как рыночная стоимость всех товаров и услуг за вычетом материальных затрат. ВВП включает оплату труда и социальные отчисления, валовую прибыль экономики, налоги на продукты и импорт, другие налоги на производство.

Оплата труда образует первичные доходы наемных работников, а валовая прибыль экономики составляет первичные доходы хозяйствующих субъектов. Налоги формируют доходы государства как собственника природных ресурсов, регулятора национальной экономики и условий хозяйствования. Эти доходы аккумулируются в государственном бюджете и государственных внебюджетных фондах.

Таким образом, первичные доходы экономических субъектов формируются на стадии производства товаров и услуг.

Другая часть финансовых отношений охватывает сферу распределения первичных доходов наемных работников и хозяйствующих субъектов.

Структуру образования и распределения первичных доходов для наглядности можно представить схематически (см. рис. 3.3 на с. 52—53).

На макроэкономическом уровне налог представляет собой долю произведенного государством ВВП, перераспределяемую в целях реализации функций государства.

Государственные финансы — это перераспределительная категория, т. е. на их основе перераспределяется на макроуровне то, что уже было распределено на микроуровне.

Таким образом, изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса составляет сущность налога.

Одним из базовых показателей оценки налоговой системы страны является налоговое бремя. Наиболее полную картину существующего уровня налоговой нагрузки реального сектора экономики дает оценка налогового бремени юридических лиц.

«Налоговое бремя», «налоговый пресс», «налоговая нагрузка», «налогоемкость ВВП» — это идентичные понятия.

Налогоемкость ВВП (налоговое бремя, налоговый пресс, налоговый гнет) — это отношение общей суммы налогов к ВВП, которое показывает, какая часть произведенного обществом продукта перераспределяется посредством бюджета [10, с. 117].

Проблема исчисления тяжести налогообложения имеет два аспекта: макроэкономический и микроэкономический.

Для измерения налогового бремени введено понятие полная ставка налогообложения (ПСН), которое показывает, какая часть добавленной стоимости изымается в бюджет.

Налоговая емкость ВВП должна быть оптимальной: «золотая середина» определяется исходя из потребности государства в финансовых ресурсах и необходимости сохранения (создания) системы эффективного функционирования экономики.

Полная ставка налогообложения определяется по формуле

ПСН= (3.1)

, где – сумма налогов,

– добавленная стоимость.

Полная ставка налогообложения — это отношение общей суммы налоговых платежей к величине добавленной стоимости, полученной обществом в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг) [10, с. 117].

Рис 3.3Схема образования и первичное распределение доходов участников общественного производства.

СТОИМОСТЬ ПРОИЗВЕДЕННОЙ ЗА ГОД ПРОДУКЦИИ (валовой выпуск товаров и услуг в рыночных ценах)

минус ПРОМЕЖУТОЧНОЕ ПОТРЕБЛЕНИЕ (стоимость материальных затрат)

равно ВАЛОВОЙ ВНУТРЕННИЙ ПРОДУКТ Структура ВВП на стадии образования первичных доходов субъектов экономических отношений

НЕФАКТОРНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ

ФАКТОРНЫЕ ДОХОДЫ

1 . Амортизация основных фондов

1. Валовая прибыль экономики, включая смешанный доход

2 . Налоги на стадии образования ВВП (НДС, акцизы, таможенные пошлины)

2.Оплата труда с отчислениями

Страховые взносы

Заработная плата

Б юджетная система

В небюджетные социальные фонды (ПФ, ФСС, ФФОМС, ТФОМС)

Ч истая оплата труда

М инус ПЕРВИЧНОЕ РАСПРЕДЕЛЕНИЕ (налог на прибыль, налог на доходы физических лиц)

Чистая прибыль предприятий и чистый доход индивидуальных предпринимателей

С помощью этого показателя определяется граница вмешательства государства в перераспределение ВВП.

При весьма умеренных его значениях специфика России вэтой области проявляется в двух моментах: трудности учета теневой экономики и неравномерном распределении налоговойнагрузки по регионам из-за неодинаковой собираемости налогов и действия льгот.

Значительные региональные вариации показателя налогового бремени (доля налогов в валовом региональном продукте)обусловлены многими объективными причинами: природно-географическими, отраслевыми, демографическими и др.

Налоги как составляющая часть бюджета. Налоги и займы — два определяющих источника существования любой страны. Отих соотношения в значительной степени зависят ее платежеспособность и положение в мировом сообществе.

Еще одним источником доходной части государственногобюджета являются неналоговые поступления, к которым относятся:

— доходы от использования имущества, находящегося в государственной федеральной собственности;

— части прибыли унитарных предприятий;

— поступления от реализации государственных запасов;

— доходы от внешнеэкономической деятельности и др.

Рассмотрим виды доходов бюджетов бюджетной системы

Российской Федерации в соответствии с Бюджетным кодексомРоссийской Федерации (БК РФ). К доходам бюджетов согласност. 41 БК РФ относятся налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления.

К налоговым доходам бюджетов относятся доходы от предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных иместных налогов, а также от пеней и штрафов по ним.

К неналоговым доходам бюджетов относятся:

— доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

— доходы от продажи имущества;

— доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями;

— средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а такжесредства, полученные в счет возмещения вреда, причиненногоРоссийской Федерации, субъектам РФ, муниципальным образованиям, иные суммы принудительного изъятия и др.

К безвозмездным поступлениям относятся:

— дотации из других бюджетов бюджетной системы РФ;

— субсидии из других бюджетов бюджетной системы РФ;

— субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов

субъектов РФ;

— иные межбюджетные трансферты из других бюджетовбюджетной системы РФ;

— безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.

В различных странах основную часть доходов бюджета составляют именно налоги. В развитых странах доля налоговыхпоступлений в бюджет колеблется от 80 до 95%: в США они формируют 90% бюджета, в Германии — 80, в Японии — 75%.

В России доля налогов в 2001 г. составляла около 93%, а в2007 г. — около 60%1.

В составе неналоговых доходов бюджетов бюджетной системыРФ наибольшую долю образуют доходы от внешнеэкономическойдеятельности: в 2006 г. — 76,2%, в 2007 г. — 75,5%.

Функции налогов

Сущность налогов проявляется через их функции. Функция налога — это способ выражения сущностных свойств налога.

Функции любой экономической категории раскрывают еесущность, выражают общественное назначение, присущееименно данной категории.

Проблема заключается в том, что до сих пор в экономической литературе не установилось единство мнений по вопросуо составе функций налогов и их роли. Вопрос о том, выполняют ли налоги исключительно фискальную функцию или им присущ многофункциональный характер, остается дискуссионным.

Мнения экономистов сходятся только в определении однойфункции налогов — фискальной, которая и является основной.

Одни авторы считают ее единственной, присущей налогам.Другие отстаивают позицию многофункциональности налогов.

На стадии теоретического изучения и осмысления сущности налогов представляется необходимым изучить многофункциональный характер налогов.

Налогам свойственны следующие функции:

● фискальная;

● экономическая (регулирующая);

● контрольная.

Фискальная функция является исторически первой и основной. Она заключается в том, что с помощью налогов формируются финансовые ресурсы государства и тем самым создаетсяматериальная основа самого существования государства и его функционирования. Название данной функции происходит от латинского словаfiscus, что означает «корзина».

По мнению ряда авторов, практически до начала 1930-х гг. фискальная функция являлась единственной присущей налогам. Налоги, как и другие общественные явления, определенным образом эволюционируют, их экономическое содержание по мере развития государственного устройства изменяется.

На определенном этапе своего развития экономическое содержание налогов стало проявляться и в регулирующей функции[9, с. 14]. В значительной степени экономическую функцию обусловливает фискальная функция, так как она создает объективные предпосылки для повышения роли государства в регулировании экономики страны.

Регулирующая (экономическая) функция призвана решатьте или иные задачи налоговой политики государства, используяналоговые механизмы. Экономическая функция реализуетсячерез налоговое регулирование, которое является составной частью государственного регулирования экономики.

Налоги используют в качестве инструмента при распределении и перераспределении ВВП. Этот процесс происходит путемвведения новых и отмены старых действующих налогов, изменения ставок, расширения либо сокращения налоговой базы.

Так, с помощью налоговых механизмов можно влиять на развитие определенных социально-экономических процессов(стимулирование экономического роста, снятие социальной напряженности и др.). Посредством дифференциации налоговых ставок, введения преференций, налоговых льгот, направленныхна поддержку малого предпринимательства, производство продукции социального, сельскохозяйственного назначения, капитальных вложений, а также инновационной и внешнеэкономической деятельности.

Налоги оказывают существенное влияние на воспроизводство, стимулируя (сдерживая) его темпы, усиливая (ослабляя) накопление капитала, расширяя (сужая) платежеспособныйспрос населения.

Налоги также способны влиять на формирование отраслевых, межотраслевых и региональных пропорций экономики.

Непосредственно с фискальной функцией связана контрольная функция. Сущность ее состоит в количественном отражении и соответствии налоговых платежей и налоговых поступлений. Данная функция позволяет государству отслеживать своевременность полноты поступления в бюджет налоговыхплатежей, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах.

Контрольная функция реализуется органами, осуществляющими контроль за правильным исчислением, своевременнойуплатой и правильным зачислением налогов, правильным заполнением и своевременным представлением налоговой отчетности.

Органами налогового контроля (органами, осуществляющими налоговый контроль) Российской Федерации являются:

1) Федеральная налоговая служба (налоговый орган);

2) Федеральная таможенная служба (таможенный орган);

3) Федеральная служба по налоговым и экономическим преступлениям (Департамент экономической безопасности) МВДРоссии (органы внутренних дел).

Необходимо отметить, что в единстве все эти функции определяют эффективность финансово-бюджетных отношений иналоговой политики.