1.4 Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учёта

Таблица 1.3 - Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля

Содержание вопроса или объект исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Симв.	Выводы и решения аудитора
Определены ли сроки проведения инвентаризации основных средств в приказе по учетной политике и проводятся ли инвентаризации?	Определены, проводится только в конце года	У2	Слабый контроль. Необходимо провести выборочную инвентаризацию
Проводятся ли проверки полноты и своевременности отражения хоз. операция по кредитам и займам?	Выборочно по первичным документам	У2	Риск контроля высокий. Необходимо провести выборочную проверку
Проверяется ли направления использования кредитов(займов)? Соответствуют ли они целям?	Не проверяется	У1	Нет фактического контроля. Следует провести выборочную проверку
Контролируется ли своевременность погашения задолженности по кредитам и займам и процентам по ним?	Нет	У1	Нет фактического контроля. Следует провести выборочную проверку
Отражены ли в учетной политике организации решения: о переводе долгосрочной за­долженности по кредитам и зай­мам в краткосрочную; о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам; о выборе способов начисле­ния и распределения причитаю­щихся доходов по заемным обя­зательствам; порядке учета доходов от временного вложения заемных средств	Отражены	У4	Обосновано применение установленного контроля

Таблица 1.4 – Тесты проверки системы бухгалтерского учёта

№	Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить	Назначаемая аудиторская процедура
1	Предприятие получило кредит только в одном банке	Да
		Нет		«Кредит 1.1.1»
2	Предприятие получило деньги путем зачисления на расчетный счет	Да	выписки с расчетных счетов	«Кредит 1.1.2»
		Нет	приходный кассовый ордер	«Кредит 1.1.3»
3	Превышение банковских процентов сверх установленных норм относили на себестоимость	Да
		Нет		«Кредит 4.1.1»
4	Производилась корректировка прибыли для целей налогообложения на сумму превышения процентов сверх ставки рефинансирования	Да	Расчет «Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли»
		Нет		«Кредит 5.1.1»
5	Проценты по долгосрочным кредитам выплачивались после введения объектов основных средств в эксплуатацию	Да	Акт о введение объектов основных средств в эксплуатацию
		Нет		«Кредит 3.1.1»
6	Все ли кредиты были израсходованы на цели, для которых были получены	Да
		Нет		«Кредит 2.2.1»
7	Проценты по просроченным кредитам относят за счет собственных средств предприятия	Да
		Нет		«Кредит 2.4.1»
8	Проценты по кредитам, полученным не в банке относят за счет собственных средств предприятия	Да
		Нет		«Кредит 2.1.1»
9	В кредитных договорах было предусмотрено изменение ставки рефинансирования	Да		«Кредит 4.1.2»
		Нет
10	Получило ли предприятие льготу по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений с учетом процентов за кредит	Да	Справка-расчет бухгалтерии («Расчет налога на прибыль»)	«Кредит 4.1.3»
		Нет

«Кредит 1.1.1» — проверка полноты первичных документов, оформляющих получение и возврат, изменение условий предостав­ления кредитов или займов, начисление процентов по ним.

«Кредит 1.1.2» — проверка полноты первичных документов по кредитам банков, учитываемых на ссудном счете.

«Кредит 1.1.3» — проверка полноты первичных документов по займам, полученным наличными в кассу предприятия.

«Кредит 2.1.1.» – Проверка обоснованности включения процентов по кредитам в себестоимость продукции (работ, услуг) в зависимости от источника получения кредита.

«Кредит 2.2.1.» – Проверка фактического соблюдения целевого назначения кредита.

«Кредит 2.4.1.» – Проверка правильности отражения в учете % по просроченным кредитам.

«Кредит 3.1.1.» - Проверка правильности включения % по кредитам в стоимость имущества в зависимости от даты принятия имущества к учету.

«Кредит 4.1.1» — проверка обоснованности включения в состав налоговых расходов сумм процентов по кредитам и займам.

«Кредит 4.1.2» — проверка правильности включения в состав на­логовых расходов процентов по кредитам и займам в пределах норм.

«Кредит 4.1.3.» – Проверка правильности применения льготы по налогу на прибыль, связанной с финансированием капитальных вложений.

«Кредит 5.1.1.» – Проверка правильности и полноты выполнения корректировки прибыли для целей налогообложения.

1.5 Типичные ошибки, связанные с учётом

Приведем перечень типовых нарушений при отражении в бухгал­терском учете операций, связанных с получением кредитов и займов.

Первый вид нарушений связан с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения.

1. Отсутствие кредитного договора или договора займа.

2. Отсутствие выписок банка со ссудного счета.

3. Отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списа­ние в безакцептном порядке сумм возврата кредита.

4. Отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списа­ние в безакцептном порядке сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам.

5. Отсутствие дополнительных соглашений к кредитному догово­ру (договору займа), изменяющих процентную ставку по кредиту (займу), сроки возврата кредита (займа), другие условия кредитного договора или договора займа.

Второй вид нарушений связан с нарушением принципов формирования расходов.

1. Неправильное отнесение затрат по полученным займам и кре­дитам к отчетным периодам (затраты должны признаваться текущи­ми расходами того периода, в котором они произведены, за исклю­чением той их части, которая включается в фактическую себестои­мость приобретаемых товарно-материальных ценностей).

2. Неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете (затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации, то есть отражению на счете 91 «Прочие дохо­ды и расходы»).

3. Неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам в случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты мате­риально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты. (Расходы по обслу­живанию указанных займов и кредитов относится организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовав­шейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию заемщика материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ (услуг) дальнейшее начисление процентов и осу­ществление других расходов, связанных с обслуживанием получен­ных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке — с отнесением на операционные расходы организации-заемщика).

4. Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) процентов по кредитам, которые не могут быть в нее включены.

• Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) процентов по кредитам банков, полученным не для целей текущей производственной деятельности (например, средства которые были направлены на уплату налогов).

• Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на оплату процентов по просроченным кредитам.

• Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на оплату процентов по кредитам банков, уплаченных после окончания срока действия кредитного договора.

• Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на оплату процентов по кредитам банков, превышающих сумму процентов от фактически полученной суммы кредита.

• Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на оплату процентов по кредитам и займам, полученным не в банке.

Третий вид нарушений связан с несоблюдением принципов оценки имущества.

1. Включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, процентов по кредитам и займам, полученным на эти цели, после при­нятия этих объектов на учет.

Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестицион­ного актива, должны включаться в первоначальную стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации (кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизационного актива не предусмотрено. Проценты, связанные с приоб­ретением таких инвестиционных активов, относятся на текущие расходы организации).

2. Включение в стоимость ценных бумаг процентов по кредитам и займам, полученным для приобретения ценных бумаг, после при­нятия их к учету.

Четвертый вид нарушений связан с включением в на­логовые расходы процентов по кредитам и займам, которые не мо­гут быть в них включены.

1. Включение в налоговые расходы начисленных по кредиту или займу процентов за пользование заемными средствами, но фактиче­ски на конец отчетного периода не уплаченных банку (при кассо­вом методе).

2. Включение в налоговые расходы затрат на оплату процентов по кредитам и займам, превышающим:

А) сумму процентов, рассчитанных по ставке процентов, преду­смотренной договором кредита или займа.

Б) сумму процентов, рассчитанных исходя из срока действия до­говора кредита или займа, когда фактически кредит или заем превы­шает сумму процентов от фактически полученной суммы кредита.

3. Невключение в налоговые расходы процентов по кредитам и займам, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность.

Пятый вид нарушений связан с нарушением принципов формирования финансовых результатов для целей налогообложения.

5.1. Отсутствие корректировки прибыли для целей налогообложения на сумму затрат по оплате процентов за кредиты банков, связанные с текущей производственной деятельностью, сверх норматива, установленного ст. 269 НК РФ.

5.2. Отсутствие корректировки прибыли для целей налогообложения на сумму затрат по оплате процентов за кредиты банков, полученные в иностранной валюте, на текущую производственную деятельность, сверх установленной Постановлением Правительства РФ ставки.

5.3. Отсутствие корректировки прибыли для целей налогообложения на сумму затрат по оплате процентов за кредиты банков, полученные на текущую производственную деятельность, сверх , сверх норматива, установленного ст. 269 НК РФ, в случае, когда кредитным договором предусмотрено изменение учетной ставки.

Шестой вид нарушений связан с нарушением принципов формирования финансовых результатов.

1. Отнесение на собственные источники средств предприятия про­центов по кредитам и займам сверх норматива, установленного гл. 25 НКРФ.

2. Отнесение на собственные источники средств предприятия про­центов по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте по ставке, превышающей 15 процентов (ст. 269 НК РФ).

На практике при проведение аудиторской проверки аудитор наиболее часто встречается со следующими видами нарушений:

• Несоответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам;

• Несоответствие данных бухгалтерской отчетности данным регистров бухгалтерского учета;

• Отражение курсовых разниц по кредитам и займам в иностранной валюте с нарушением действующего законодательства;

• Неуплата налога на прибыль с доходов иностранных юридических лиц;

• Использование кредитов и займов в иностранной валюте нецелевым способом;

• Пересчет задолженности по кредитам и займам в иностранной валюте не производится на дату составления отчетности;

• Неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по просроченным кредитам;

• Неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по займам;

• Неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по кредитам, полученным на приобретение основных средств и нематериальных активов.