5. Типовой план счетов бухгалтерского учета.

Перечень синтетических счетов и субсчетов разрабатывается в Типовом Плане счетов бухгалтерского учета, а количество аналитических счетов устанавливает сама организация, в зависимости от потребностей.

План счетов бухгалтерского учета организации представляет собой систематизированный перечень счетов, разработанный организацией на основе типового плана счетов бухгалтерского учета, установленного законодательством Республики Беларусь, с учетом отраслевых и других особенностей хозяйственной деятельности.

В настоящее время в РБ действует Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утверж­денные Минфином 30 мая 2003 г. № 89.

В плане счетов указываются наименование синтетических сче­тов (счета первого порядка), их номера, а также номера и назва­ния субсчетов, открываемых к отдельным синтетическим счетам. Для кодирования синтетических счетов используется двузнач­ный шифр (от 01 до 99), серийно-порядковой системы ну­мерации. Эта система нумерации устанавливает серию порядко­вых номеров для группы однородных счетов, объединенных в отдельные разделы плана. В каждом разделе имеются свободные номера на случай дополнительного введения счетов. Нумерация субсчетов осуществляется в пределах каждого синтетического счета по порядку. Нумерация субсчетов однозначная, а забалансовых счетов – трехзначная. Аналитические счета в план не включаются.

В соответствии с установленной системой план счетов включа­ет следующие 8 разделов:

I. Внеоборотные активы.

II. Производственные запасы.

III. Затраты на производство.

IV. Готовая продукция и товары.

V. Денежные средства.

VI. Расчеты.

VII. Источники собственных средств.

VIII. Финансовые результаты.

Забалансовые счета.

В целях правильного и единого применения счетов раз­рабатывается и утверждается инструкция, в которой приводятся характеристика хозяйственных операций по каждому счету и по­рядок их отражения в учете, а также даны указания по организации аналитического учета и приведена типовая корреспонденция каж­дого счета с другими счетами.

7 Семестр

Тема.

Учет финансовых результатов (2 час)

№	Название подраздела	С.
1.	Учет операционных доходов и расходов.
2.	Учет внереализационных доходов и расходов.
3.	Определение чистой прибыли (чистого убытка) организации.
4.	Учет налогов, уплачиваемых из прибыли организации.
5.	Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

1. Учет операционных доходов и расходов.

Кроме прибыли (убытков) от реализации продукции, товаров, работ и услуг, определенных уставом как основной вид деятель­ности, организации имеют прибыли (убытки) от реализации про­чего выбытия основных средств, нематериальных и прочих акти­вов. Для обобщении информации об операционных доходах и рас­ходах организации предназначен счет 91 «Операционные доходы и расходы», к которому предусмотрены следующие субсчета:

- 91/1 «Операционные доходы» - пассивный;

- 91/2 «Операционные расходы» — активный;

- 91/3 «Налог на добавленную стоимость» — активный;

- 91/4 «Прочие налоги и своры из операционных доходов» — ак­тивный;

- 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» - активно-пассивный, который корреспондирует со счетом 99 «Прибыли и убытки».

С использованием счета 91 «Операционные доходы и расхо­ды» отражаются операции:

• реализации и списания основных средств «+»;

91-2 – 01-в – продажа ОС (по остаточной стоимости);

62, 76 – 91-1 – начислена задолженность за реализованные ОС;

91-3 – 68 – начислен НДС от выручки за реализованные ОС;

91-4 – 68 - начислен прочие налоги из выручки за реализованные ОС;

внутренние записи:

91-9 – 91-2, 91-1 – 91-9, 91-9 – 91-3, 91-9 – 91-4

91-9 – 99 – прибыль; 99 – 91-9 – убыток по операционной деятельности.

• передачи в уставные фонды других организаций основных средств «—»;

• реализации и списания нематериальных активов «+»;

• передачи в уставные фонды других организаций нематериальных активов «-»;

• реализации материалов и операции с тарой «+»;

• передачи материалов в уставные фонды других организаций «-»;

• реализации акций и др. ценных бумаг;

• реализации валюты;

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Поступление валютных средств на транзитный валютный счет	52-1	62, 76
Обязательная продажа 30 % валюты по куру Нацбанка на дату продажи	57-3	52-1
Выручка от реализации валюты зачислена на расчетный счет	51	91-1
	91-2	57-3
Комиссионный сбор при проведении обязательной продажи валютных поступлений в размере 0,3 %	91-2	51
Положительная курсовая разница	57-3	92
Отрицательная курсовая разница	92	57-3
Финансовый результат от обязательной продажи валюты (прибыль)	91-9	99

• прочие операционные доходы и расходы.

К прочим операционным доходам (кроме перечисленных выше), которые учитываются по кредиту субсчета 91/1 «Опера­ционные доходы» относятся:

• доходы, полученные (причитающиеся к получению) организаци­ей по вкладам в договоры простого товарищества (признаются объектами налогового учета при расчете налога на прибыль толь­ко в случаях поступления в организацию «+» и списываются на субсчет 99/1);

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
1	76/4	91/1	На сумму доходов, причитающихся к получению по вкладам в договоры простого товарищества
2	51,52	76/4	На сумму доходов, поступивших в организацию
3	91/9	99/1	Отражена прибыль от суммы поступивших доходов

доходы (дивиденды), полученные (причитающиеся к получению) организацией по вкладам в уставные фонды других организаций (признаются объектами налогового учета только в случаях по­ступления в организацию «+» и списываются на субсчет 99/1);

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
1	76/4	91/1	На сумму дивидендов, причитающихся к поступлению в организацию
2	51,52	76/4	На сумму дивидендов, поступивших в организацию
3	91/9	99/1	Отражена прибыль от суммы, поступивших дивидендов

проценты, полученные (причитающиеся к получению) организа­цией по операциям с ценными бумагами (признаются объектами налогового учета и облагаются налогом на доход только в случа­ях поступления в организацию. Однако при определении налого­вой базы для расчета налога на прибыль операции с ценными бу­магами не признаются объектами налогообложения. Для расчета транспортного (целевого) сбора объектом налогообложения при­знается «+» сумма поступивших процентов за вычетом налога на доход);

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
1	76/4	91/1	На сумму процентов по операциям с ценными бумагами, при­читающихся к поступлению в организацию
2	51,52	76/4	На сумму дивидендов, поступивших в организацию
3	91/9	99/1	Отражена прибыль от суммы поступивших дивидендов

проценты, полученные организацией за использование банком денежных средств за хранение денежных средств на счетах в бан­ках (признаются объектами налогового учета в только случаях поступления в организацию «+» и списываются на субсчет 99/1).

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
1	51	91/1	На сумму процентов, полученных организацией за хранение средств на счете
2	91/9	99/1	Отражена прибыль от суммы, поступивших процентов

К прочим операционным расходам (кроме перечисленных выше расходов от операций реализации), учитываемым по дебе­ту субсчета 91/2 «Операционные расходы» относятся:

• проценты, начисленные по просроченным кредитам и займам в случаях, предусмотренных законодательством (не признаются объектами налогового учета ни при каких обстоятельствах «*» и списываются на субсчет 99/3);

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
1	91/2	66,67	На сумму процентов, начисленных организацией по просро­ченным кредитам и займам
2	66,67	51,52	На сумму процентов, перечисленных организацией банкам по просроченным кредитам и займам
3	99/3	91/9	Отражен убыток от суммы процентов, перечисленных за поль­зование кредитами и займами

расходы по содержанию законсервированных мощностей и объ­ектов гражданской обороны (не признаются объектами налого­вого учета при расчете налога на прибыль «*» и списываются на субсчет 99/3);

№.	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
!	91/2	29 (02,60...)	На сумму обособленно учитываемых затрат по законсервиро­ванным мощностям или объектам гражданской обороны
2	99/3	91/9	Отражен убыток от суммы затрат по законсервированным мощностям или объектам гражданской обороны

расходы по аннулированным производственным заказам (при­знаются объектами налогового учета при расчете налога на при­быль «-»и списываются на субсчет 99/1);

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
1	91/2	20,23	На сумму обособленно учитываемых затрат по аннулирован­ным заказам
2	99/1	91/9	Отражен убыток при списании затрат по аннулированным зака­зам

расходы по формированию резервов (не признаются объектами налогового учета при формировании резервов «*» и списываются на субсчет 99/3);

• под снижение стоимости материальных ценностей (формиро­вание и использование резерва с примерами описано в теме 13 «Учет материальных ресурсов»);

• под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги (формирование и использование резерва с примерами описано в теме 23 «Учет финансовых вложений»);

• по сомнительным долгам (формирование и использование ре­зерва с примерами описано в теме 20 «Учет расчетных опе­раций»).

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
1	91/2	14	На сумму прибыли, использованную на формирование резерва под снижение стоимости материальных ценностей
2	91/2	59	На сумму прибыли, использованную на формирование резерва под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги
3	91/2	63	На сумму прибыли, использованную на формирование резерва по сомнительным долгам
4	99/3	91/9	Отражен убыток при использовании прибыли на формирование резервов

Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведется по каждому виду операционных доходов и рас­ходов, причем учет должен обеспечить возможность выявления, финансового результата по каждой операции.

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно по каждому виду операционных доходов и расходов сопоставлением совокупных дебетовых обо­ротов по субсчетам 91/2 «Операционные расходы» и 91/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 91/1 «Операционные доходы» определяют сальдо операционных доходов и расходов, которое списывается в состав прибыли или убытка организации. Таким образом, синтетический счет 91 «Операционные дохо­ды и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Аналитический учет по счету 91 ведется в ведомости учета операционных и внереализационных доходов и расходов ф. № 65 по каждому виду (выбытие основных средств, прочих активов и т.п.).