1. Понятие бухгалтерского баланса

Для управления производственной и финансовой деятельностью организации необходимо иметь обобщенные сведения о составе средств (имущества) и источниках их формирования. Чтобы полу­чить такие сведения, составляется бухгалтерский баланс, в основу которого положен прием балансового обоб­щения. Его суть в том, что между потребностями организации и возможностями их удов­летворения имеется прямая связь: потребности должны уравно­вешиваться наличными возможностями, т.е. соответствовать им. Такая обусловленность в широком ее понимании называется сбалансированно­стью. Ее использование является основой бухгалтерского баланса, поскольку в нем активы организации отражаются в двух разрезах: с одной стороны, по их составу и размещению, с другой – по источникам их формирования и целевому назначе­нию.

Все имущество группируется и обобщается в балансе в едином денежном измерении. Баланс составляется на определенный момент времени, как правило, на первое число (месяца, квартала, года), поэтому показатели в нем содержатся в статике, а не в динамике. Сведения для составления баланса по­лучают из данных текущего бухгалтерского учета, из системы бухгалтерских счетов. Однако показатели о состоянии активов и пассивов, сгруппированные и обоб­щенные в определенном порядке и содержащиеся в бухгалтерс­ком балансе, очень важны для принятия правильных управленческих решений.

Таким образом, бухгалтерским балансом называется способ отражения в денежной оценке на определенную дату активов организации по их функциональ­ной роли в процессе производства в сопоставлении с источниками их фор­мирования (слайд 2).

2. Строение и содержание баланса

Графически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая делится на две части для раздельного отражения видов активов и их источников и имеет две формы: горизонтальную и вертикальную. В учетной практике белорусских организаций используется горизонтальная форма таблицы баланса. В левой ее части показываются активы по их составу и размещению, а в правой части – по источникам их формирования (пассивы). Левая часть называется актив, правая пассив.

Баланс может быть вертикальным или горизонтальным в зависимости от формы расположения актива и пассива баланса. Если валюта баланса соответствует чистым активам, то форма представления вертикальная, если валюта баланса – суммарные активы, баланс имеет горизонтальную форму.

Итоги актива и пассива баланса всегда должны быть равны между собой. Это вытекает из того, что как в активе, так и в пассиве баланса находят отражение одни и те же хозяйственные средства, но сгруппированные по разным признакам: в активе они отражаются по составу, размеще­нию и форме использования, а в пассиве – по источникам формирова­ния и целевому назначению. Равенство итогов актива и пассива баланса имеет большое контрольное значение, поскольку является средством проверки правильности бухгалтерских записей и составления баланса. Итог баланса называется его валютой.

Балансовое уравнение можно представить в виде схемы (слайд 3).

Основным элементом бухгалтерского баланса является статья, под которой понимают показатель (строку) актива и пассива, харак­теризующий отдельный вид средств или источников их образования. В активе, например, могут быть такие статьи: «Основные средства», «Запасы и затраты», «Денежные средства» и другие, а в пассиве – «Уставный фонд», «Нераспределенная прибыль», «Кредиторская задолженность» и др.

В бухгалтерском балансе активы и пассивы должны представляться раздельно в зависимости от срока обращения или погашения на краткосрочные и долгосрочные, что указано в Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, поэтому однородные статьи баланса объединяются в группы и разделы.

В результате в настоящее время бухгалтерский баланс РБ содержит пять разделов, из них два раздела находятся в активе, а три – в пассиве.

Действующая форма бухгалтерского баланса в организаци­ях Республики Беларусь имеет следующую структуру (слайд 4).

Статьи актива сгруппированы в два раздела: I. «Вне­оборотные активы» и II. «Оборотные активы», а в пассиве баланса статьи сгруппированы в три раздела: III. «Капитал и резервы», IV. «Долгосрочные обязательства» и V. «Краткосрочные обязательства».

В первом разделе актива баланса (слайд 5) приводится стоимость основных средств, нематериальных активов, незавершенных капитальных вложений.

Основные средства и нематериальные активы отражаются по их ос­таточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации. Изменения первоначальной стоимости основных средств пред­усмотрены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценки соответствующих объектов.

Незавершенные капи­тальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактиче­ским затратам для застройщика, с учетом проведенной переоценки не­завершенного капитального строительства по состоянию на 1 января.

Первоначальная стоимость объектов, внесенных учредителями в уставный фонд организации, и объектов, полученных безвозмездно, определяется по договоренности сторон.

Во втором разделе баланса (слайд 6) оборотные активы оцениваются следующим образом: производствен­ные запасы (сырье и материалы и другие аналогичные ценности) – по фактической себестоимости, включающей затраты на производство, приобретение, хранение, транспортировку, стоимость услуг товарных бирж, комиссионные вознаграждения и другие расходы; товары, предназначенные для реализации – по покупным ценам; готовая продукция – по фактической себестоимости производства, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья и материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на произ­водство продукции; товары отгруженные, сданные работы и оказанные услуги – по полной фактической себестоимос­ти, включая расходы по сбыту, подлежащие возмещению покупателями (заказчиками), сверх договорной (контрактной) цены, если предприятие отражает реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов.

Остатки валютных средств на валютных счетах и другие денеж­ные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженности в ино­странных валютах отражаются в балансе в бело­русских рублях в суммах, определенных путем пересчета ино­странных валют по курсу Национального банка Республики Бела­русь, действующему на отчетную дату.

К незавершенному производству относятся: продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, неукомплектован­ные, не прошедшие испытания и техническую приемку. Незавершенное про­изводство показывается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

К третьему разделу пассива баланса «Капитал и резервы» (слайд 7) относят устав­ный фонд, резервный фонд, добавочный фонд, целевое финансирова­ние, нераспределенная прибыль и доходы будущих периодов.

Уставный фонд отражается в балансе в пределах сумм, зарегистрированных в учредительных документах, как совокуп­ность вкладов учредителей.

Организация может создавать резервы за счет части прибыли либо затрат, которые отражаются в балансе раздельно по видам создаваемых резервов: резервный фонд – для покрытия убытков организации; резервы по сомнительным долгам – для спи­сания сумм дебиторской задолженности, не погашенной в сроки, установленные договором, и не обеспеченные соответствующими гарантиями; резервы предстоящих расходов – для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или об­ращения (оплата отпусков, выплата ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплата вознаграждений по итогам работы за год, ремонт основных средств и т. д.).

Финансовый результат отчетного перио­да отражается в бухгалтерском балансе как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый ре­зультат выявляется за отчетный период, за минусом причитаю­щихся налогов и иных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

В четвертом и пятом разделах пассива баланса (слайд 8 и 9) «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства» отражаются заемные (привле­ченные) источники формирования средств организации: кредиты, займы, креди­торская задолженность.

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей (в активе или пассиве). В случае создания организацией резервов по сомнительным дол­гам дебиторская задолженность в бухгалтерском балансе показывается за минусом образованного резерва.

По полученным займам и кредитам задолженность показывает­ся с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

В бухгалтерском балансе обязательно указывается название организации и дата, к которой относятся показатели. Следователь­но, баланс представляет собой отчет о том, что организация имеет и что должна на конкретную дату. Как правило, бухгалтерские балансы имеют показатели за текущий и предыдущий период для отра­жения изменения финансового состояния организаций.