62. Облік фінансових інвестицій за амортизованою собівартістю.

Фінансові інвестиції, які утримують на підприємстві до їх погашення, оцінюються за амортизованою собівартістю. До таких інвестицій належать облігації, казначейські зобов’язання, депозитні сертифікати. Вартість придбаних цінних паперів, утримуються до їх погашення, визначається на основі ринкової оцінки ризику інвестицій у певні цінні папери і може відхилятися від номінальної вартості.

Амортизована собівартість фінансової інвестиції – це її собівартість з урахуванням часткового списання вартості внаслідок зменшення корисності, яка збільшена (зменшена) на суму накопиченої амортизації дисконту (премії).

У системі рахунків бухгалтерського обліку наприкінці кожного звітного періоду на суму амортизації дисконту і збільшення доходів роблять запис:

Дебет субрахунка 142 «Інші інвестиції пов’язаним сторонам» або

Дебет субрахунка 143 «Інвестиції непов’язаним сторонам»;

Кредит субрахунка 733 «Інші доходи від фінансових операцій».

На суму амортизації премії з одночасним виділенням цієї суми на збільшення витрат у бухгалтерському обліку здійснюють запис:

Дебет субрахунка 952 «Інші фінансові витрати»;

Кредит субрахунка 142 «Інші інвестиції пов’язаним сторонам» або

Кредит субрахунка 143 «Інвестиції непов’язаним сторонам».

63. Облік реалізації фінансових інвестицій.

Дохід від продажу фінансових інвестицій відображається за кредитом рахунка 741 «Дохід від реалізації фінансових інвестицій». Для обліку балансової вартості реалізованих фінансових інвестицій та витрат, пов’язаних з їхньою реалізацією, використовується субрахунок 971 «Собівартість реалізованих фінансових інвестицій».

У системі рахунків це відображається такими проведеннями:

1. Одержано дохід від реалізації фінансових інвестицій:

Дебет субрахунка 377 «Розрахунки з іншими дебіторами»;

Кредит субрахунка 741 «Дохід від реалізації фінансових інвестицій».

2. Відображено собівартість реалізованих фінансових інвестицій:

Дебет субрахунка 971 «Собівартість реалізованих фінансових інвестицій»;

Кредит рахунка 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» (за відповідними субрахунками).

Фінансовий результат реалізації інвестицій визначається шляхом списання доходів і витрат на субрахунок 793 «Результат іншої звичайної діяльності».

64. Розкриття інформації про фінансові інвестиції у фінансовій звітності.

Інформація про фінансові інвестиції представлена у формах фінансової звітності підприємства та «Примітках до річної фінансової звітності» (форма №5), що розкривають операції з ними.

Довгострокові фінансові інвестиції показують у Балансі з виділенням інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі. У Примітках до фінансової звітності по таких інвестиціях окремо розкривається інформація за видами фінансових інвестицій (в асоційовані, дочірні підприємства, у спільну діяльність зі створенням юридичної особи).

Інформація про інші довгострокові та поточні фінансові інвестиції, представлені у Примітках до річної звітності з відображенням методів, які були застосовані для їх оцінки за собівартістю, справедливою вартістю та амортизованою собівартістю.

Доходи і втрати від інвестиційної діяльності підприємства відображаються у Звіті про фінансові результати за статтями «Дохід від участі в капіталі», «Інші фінансові доходи», «Втрати від участі в капіталі».

У Примітках до фінансової звітності підприємство повинне розкрити інформацію про підстави для визначення справедливої вартості фінансових інвестицій, доходи і втрати від змін цієї вартості за звітний переод. Ст.. 339