Тема 12. Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами
Цели проверки и источники информации.
Нормативное регулирование операций с основными средствами и нематериальными
активами и их учета.
Проверка наличия и операций по движению основных средств, их документального
оформления и отражения в учете.
Проверка правильности оценки и переоценки основных средств, начисления амортизации, учета проведения капитального и текущего ремонта.
Проверка наличия и операций по движению нематериальных активов.
Проверка срока полезного действия нематериальных активов и их амортизации.
Проверка правильности аналитического учета основных средств и нематериальных активов.
Проверка правильности учета лизинговых операций.
Оценка обеспеченности предприятия основными средствами, их состояния и эффективности
использования.
Проверка правильности налогообложения основных средств и нематериальных активов.
Проверка и подтверждение правильности отражения основных средств и нематериальных активов в балансе и приложениях к нему.
Типичные нарушения в учете операций с основными средствами и нематериальными активами.
Обобщение выявлений замечаний по результатам проверки.
Вопрос 1
Цель аудита основных средств – составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации об основных средствах, отраженной в финансовой отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.
Цель аудита нематериальных активов – составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации о них, отраженной в финансовой отчетности проверяемой организации.
Аудит проводится в соответствии с Законом об аудиторской деятельности и Федеральным стандартом аудита № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».
В процессе аудита бухгалтерского учета основных средств следует выяснять:
- выполняются ли при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств - необходимо единовременное выполнение условий, сформулированных в ПБУ 6/01;
- обеспечивается ли контроль над наличием и сохранностью основных средств (правильность классификации основных средств; правильность оценки и переоценки основных средств; вопросы организации аналитического учета и материальной ответственности за основные средства; инвентаризация основных средств; соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета);
- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
- обоснованы ли способы начисления амортизации по вновь поступившим основным средствам;
- правильно ли оформляются операции по движению основных средств (использование унифицированных форм первичной учетной документации; отражение операций поступления и выбытия основных средств в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытие основных средств);
- соблюдается ли график документооборота по движению основных средств;
- правильно ли отражаются в учете восстановление основных средств - ремонт, модернизация и реконструкция (документальное оформление операций, способы проведения ремонта; правомерность отнесения затрат по ремонту на себестоимость; отражение операций по реконструкции и модернизации в учете).
В ходе аудиторской проверки основных средств и нематериальных активов, если планом аудита не предусмотрено иное, аудиторы могут рассмотреть и связанные с ними области учета и статьи отчетности.
Аудит основных средств, как и аудит нематериальных активов, может быть выполнен в несколько этапов, включая:
определение цели и задач аудиторской проверки;
планирование и разработка рабочей программы аудита;
составление аудиторского отчета (письменной информации руководству аудируемого лица);
разработку рекомендаций и предложений по оптимизации учета.
Для достижения цели аудитору необходимо:
оценить систему внутреннего контроля организации-клиента;
определить методы проверки;
разработать программу аудиторских процедур по существу.
Аудитор получает доказательства с применением следующих методов.
Информационная база, используемая аудитором при проверке основных средств и нематериальных активов, включает:
- основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения;
- приказ об учетной политике организации;
- первичные документы по отражению операций;
- регистры синтетического и аналитического учета движения, используемые в организации;
- бухгалтерскую отчетность.
Операции с основными средствами и нематериальными активами можно укрупненно объединить в три группы:
- приобретение (получение);
- процесс эксплуатации (начисление амортизации);
- выбытие (списание).
Методы получения аудиторских доказательств
Утверждение 1. Существование / права / полнота Убедиться в том, что все отраженные в отчетности основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА) действительно существуют.
Убедиться в том, что права организации подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.
Утверждение 2. Существование / оценка / представление и раскрытие Убедиться в том, что основные средства и нематериальные активы отвечают критериям активов, т. е. не утратили способность приносить экономические выгоды организации.
Убедиться в том, что все основные средства и нематериальные активы оценены и отражены в отчетности в соответствии с принятой в организации учетной политикой и действующим законодательством.
Убедиться в том, что амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется в соответствии с принятой в организации учетной политикой.
Утверждение 3. Возникновение / измерение / оценка Убедиться в том, что все приобретенные основные средства и нематериальные активы отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.
Убедиться в том, что все расходы и доходы, связанные с выбытием основных средств и нематериальных активов, относятся к отчетному периоду и учтены правильно.
Утверждение 4. Представление и раскрытие Убедиться в том, что вся существенная информация об основных средствах и нематериальных активов раскрыта в отчетности.