Лекция: Обеспечение финансовой устойчивости страховых организаций и обществ взаимного страхования

Обеспечение финансовой устойчивости страховых организаций и обществ взаимного страхования осуществляется за счёт установления ряда требований к их деятельности, регулярным контролем за их соблюдением, закреплением ответственности и иных последствий нарушения требований. Законом «Об организации страхового дела» (п.1 ст.25) предусмотрено установление четырёх групп требований, направленных на обеспечение финансовой устойчивости: (1) требования к страховым тарифам, (2) требования к страховым резервам, (3) требования к собственным средствам; (4) требования к перестрахованию (п.1 ст.25 Закона «Об организации страхового дела»). Общие требований к страховым тарифам и перестрахованию в настоящее время не установлены.

1. Требования к страховым резервам

Страховой резерв представляет собой обособленное имущество страховой организации/общества взаимного страхования, предназначенное для исполнения его обязательств по страхованию, перестрахованию, взаимному страхованию. Из приведённого определения следуют три существенных признака страхового резерва:

1. страховой резерв является имуществом. Имущество здесь понимается в гражданско-правовом смысле и включает в себя вещи (в т.ч. деньги и ценные бумаги) и имущественные права (обязательственные, исключительные, корпоративные);

2. имущество, составляющее страховые резервы, обособлено от иного имущества страховой организации/общества взаимного страхования, то есть в любой момент времени возможно определить принадлежность конкретного имущества к страховому резерву (на основании бухгалтерского и иного учёта);

3. имущество, составляющее страховой резерв, имеет специальное назначение: страховой резерв служит гарантией исполнения страховой организацией/обществом взаимного страхования его обязательств по страхованию, перестрахованию, взаимному страхованию, другими словами за счёт этого имущества страховая организация должна иметь возможность исполнить свои обязательства, возникшие из договоров страхования, перестрахования, а общество взаимного страхования свои обязательства в рамках взаимного страхования, которое может осуществляться как на основании договора, так и без его заключения.

Специальный правовой режим страховых резервов можно представить следующими блоками вопросов:

-правила определения размера страховых резервов;

-способы использования средств страховых резервов;

-налогообложение средств страховых резервов;

-последствия нарушения страховой организацией/обществом взаимного страхования норм законодательства, определяющих правовой режим страховых резервов;

Правила определения размера страховых резервов.

В соответствии с п.1ст.26 Закона «Об организации страхового дела» орган страхового надзора уполномочен на принятие нормативных актов, определяющих порядок формирования страховых резервов. Принято два таких документа, один из которых относится к формированию страховых резервов при осуществлении любых видов страхования, исключая страхование жизни¹, другой документ наоборот относится к формированию страховых резервов исключительно при страховании жизни². Цель обоих документов - закрепить правила денежной оценки размера страховых резервов, которые должна иметь конкретная страховая организация/общество взаимного страхования. Кроме указанных нормативных актов, правила формирования страховых резервов определяются локальным нормативным актом, который обязана разработать каждая страховая организация/общество взаимного страхования³. Этот локальный нормативный акт представляется в орган страхового надзора, во-первых, для получения лицензии (пп.12 п.2 ст.32 и пп.5 п.4.1. ст.32 Закона «Об организации страхового дела»), во-вторых, в случае внесения страховой организацией/обществом взаимного страхования изменений в ранее утверждённый локальный акт, в том числе в связи с увеличением осуществляемых видов страхования.

Страховые резервы с целью определения их размера разбиты на разновидности, при этом каждая разновидность страхового резерва имеет свои правила расчёта размера. Сумма всех разновидностей страховых резервов будет составлять общий размер страховых резервов конкретной страховой организации/общества взаимного страхования.

Виды страховых резервов определяются, во-первых, применительно к страхованию жизни, во-вторых, всем иным видам страхования, исключая страхование жизни. Страховая организация/общество взаимного страхования определяет размер всех разновидностей страховых резервов применительно к осуществляемым им видам страхования.

Виды страховых резервов при страховании жизни:

1) математический резерв;

2) резерв расходов на обслуживание страховых обязательств;

3) резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям;

4) резерв выплат по произошедшим, но не заявленным страховым случаям;

5) резерв дополнительных выплат (страховых бонусов);

6) выравнивающий резерв.

Виды страховых резервов при осуществлении всех иных видов страхования:

1. резерв незаработанной премии;

2. резервы убытков;

3. резерв заявленных, но неурегулированных убытков;

4. резерв произошедших, но незаявленных убытков;

5. стабилизационный резерв;

6. резерв для компенсации расходов на осуществление страховых выплат и прямое возмещение убытков по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств в последующие периоды);

7. иные резервы.

Указанные выше нормативные акты Минфина дают определение всем перечисленным видам резервов и закрепляют правила расчёта их размера. В результате расчётов получают денежную оценку размера каждого вида резерва. Сумма оценок составляет размер страхового резерва для конкретной страховой организации/общества взаимного страхования.

Расчёт размера страховых резервов в соответствии с п.1 ст.8.1. Закона «Об организации страховой деятельности» составляет предмет деятельности страхового актуария.

Способы использования средств страховых резервов

Если бы правовой режим страховых резервов ограничивался только нормами о порядке определения их размера, то страховые резервы мало бы чем отличались от аналогичного по своей функции уставного капитала, который так же призван гарантировать интересы кредиторов страховой организации. Правовой режим уставного капитала сводится к определению его минимального размера и возложению обязанности иметь имущество, стоимость которого равна или превышает уставный капитал.

Правовое регулирование режима страховых резервов идёт дальше и устанавливает требования к способам использования средств страховых резервов. Таких способа два:

1. использование имущества, составляющего страховые резервы, по назначению, то есть удовлетворение требований осуществить страховые выплаты. Если имущество представлено денежными средствами (наличные, средства на расчётном счёте и т.д.), то удовлетворение требований происходит непосредственной передачей денег получателю (страхователю, выгодоприобретателю и т.д.). Иные виды имущества сначала реализуются;

2. инвестирование, то есть вложение средств страховых резервов в объекты инвестиционной деятельности. Закон «Об организации страхового дела» установил общие принципы, на которых должно строиться инвестирование:

-диверсификация: предполагает инвестирование в несколько различных объектов, что позволяет сохранить вложенные средства в случае, если один из объектов инвестиционной деятельности оказывается убыточным;

-возвратность: предполагает только такое вложение средств, которое подразумевает возврат имущественного эквивалентна. Одностороннее безвозмездное вложение исключено (дарение, жертвование);

-прибыльность: предполагает, что вложенные средства должны вернуться с прибылью;

-ликвидность: характеризует имущество с точки зрения возможности его реализации в короткий срок по цене, наиболее близкой к рыночной.

В развитие перечисленных общих принципов инвестирования, установлены вполне конкретные требования к объектам инвестирования средств страховых резервов или, иначе - активам, принимаемым для покрытия (обеспечения) страховых резервов⁴. Требования касаются следующих аспектов:

-во-первых, закреплён исчерпывающий перечень видов имущества, которое может покрывать страховой резерв (денежная наличность, слитки золота, некоторые виды ценных бумаг и др., всего 20 видов);

-во-вторых, закреплены требования к каждому виду имущества, которое может покрывать страховые резервы (в частности, требования к эмитенту ценных бумаг, включение ценных бумаг в определённый котировальный список и др.);

-в-третьих, закреплением соотношения между разными видами активов, покрывающих страховой резерв для конкретного страховщика (например, такой вид имущества как государственные ценные бумаги субъекта Российской Федерации не могут составлять более 15 % от размера страховых резервов страховщика, следовательно оставшиеся 75 % должны быть распределены между другими видами активов).

Дополнительный способ использования средств страховых резервов установлен в отношении страхового резерва, сформированного по договору страхования объектов личного страхования, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 4 Закона «Об организации страхового дела» (страхование жизни), заключенного на срок не менее 5 лет. Страховщик вправе предоставить страхователю - физическому лицу заём в пределах страхового резерва.

Важно отметить, что особый режим средств страховых резервов не означает особого режима имущества, которое составляет страховой резерв. Следовательно, страховая организация/общество взаимного страхования вправе по своему усмотрению владеть, пользоваться и распоряжаться имуществом, которое составляет страховые резервы, в том числе способами, не допускаемыми для страховых резервов. Главное требование состоит в том, что страховая организация/общество взаимного страхования на любой момент времени должно иметь имущество в размере равном страховым резервам (1) размещённое способами, предписанными для страховых резервов (2).

Налогообложение средств страховых резервов

Налогообложение построено с учётом назначения страховых резервов. По указанной причине страховые резервы выведены из под налога на прибыль. Реализовано это при помощи отнесения страховых резервов к расходам при исчислении налога на прибыль страховой организации (пп.1 п.2 ст.294 Налогового кодекса).

.