1. 5. Разработка функциональных и операционных бюджетов

Функциональный бюджет – бюджет, описывающий определенную сторону деятельности предприятия.

Операционный бюджет – бюджет, описывающий хозяйственные операции центра финансовой ответственности (центра финансового учета).

Центр финансовой ответственности (ЦФО) – структурное подразделение (или группа подразделений), осуществляющее определенный набор хозяйственных операций, способное оказывать непосредственное воздействие на расход и/или доходы от данной деятельности, и, соответственно, отвечающее за эти статьи расходов и/или доходов. Центр финансовой ответственности возглавляет менеджер, отвечающий за результаты работы данного подразделения.

Функциональные бюджеты направлены на обеспечение выполнения ключевого бюджета.

В первую очередь это бюджет производства. Его построение осуществляется на основе объема продаж, наличия запасов на начало периода (20% от суммарной величины объема продаж и запасов на конец периода) и минимального запаса готовой продукции, который предприятие поддерживает в соответствии со своей внутренней политикой (30% от планируемого продаж).

Бюджет производства компании ООО «А4» на 2013 год по месяцам, млн.шт.

	Январь	Февраль	Март	Апрель	Май	Июнь	Июль	Август	Сентябрь	Октябрь	Ноябрь	Декабрь	Итого
Тетради	2,080	2,392	1,872	1,560	1,040	0,520	0,936	3,120	2,600	2,080	1,560	1,040	20,800
Бумага для принтеров	0,520	1,144	1,248	0,624	0,312	0,208	0,416	1,560	1,040	1,664	0,728	0,936	10,400
Альбомы	0,416	0,832	1,352	1,352	1,040	0,832	0,936	0,312	0,208	0,208	0,520	0,312	8,320
Блокноты	0,624	1,040	0,416	0,832	1,352	1,976	2,600	2,080	1,872	0,936	0,832	1,040	15,600

Бюджет производства компании ООО «А4» на 2013 год, млн. шт.

	Объём продаж в натуральных единицах	Запасы на конец бюджетного периода	Запасы на начало бюджетного периода	План производства
Тетради	20	6	5,2	20,800
Бумага для принтеров	10	3	2,6	10,400
Альбомы	8	2,4	2,08	8,320
Блокноты	15	4,5	3,9	15,600

На основе бюджета производства разрабатываются:

• бюджет расходования материалов – в количественном выражении;

• бюджет закупок в натуральном и денежном выражении;

• бюджет трудовых затрат в количественном (часы) и стоимостном выражении.

Для разработки бюджета использования материалов потребуются сведения о планируемом выпуске по всей номенклатуре продукции, отраженные в бюджете производства, и о нормативах использования материалов из нормативных спецификаций на все виды продукции. Все затраты на изготовление того или иного изделия отражаются в нормативной спецификации – документе, представляющем собой список последовательных операций по изготовлению изделия с указанными нормами затрат ресурсов в натуральных единицах.

Нормативная спецификация

Вид производимой продукции:	Виды ресурсов для производства единицы продукции
	Древесина		Пластик		Трудозатраты
	кг	Цена за кг, руб.	кг	Цена за кг, руб.	Неквалиф. труд, ч.	Руб.	Квалиф. труд, ч.	Руб.
Тетради	0,10	50	0,02	20	0,05	5	0,2	10
Бумага для принтеров	1,20				0,10		0,4
Альбомы	0,40		0,03		0,05		0,3
Блокноты	0,25		0,04		0,05		0,1

Бюджет прямых затрат материалов компании ООО «А4» на 2013 год

	Тетради		Бумага		Альбомы		Блокноты		Итого
	Нат.ед (млн )	Руб (млн )	Нат.ед (млн )	Руб (млн )	Нат.ед (млн )	Руб (млн )	Нат.ед (млн )	Руб (млн )	Нат.ед (млн )	руб (млн )
Древесина	2,08	104	12,48	624	3,328	166,4	3,9	195	21,788	1089,4
Пластик	0,416	8,32	--------	---------	0,2496	4,992	0,624	12,48	1,2896	25,792
Итог

Далее строится бюджет закупок материалов с учетом данных бюджетов расходования материалов, объема запасов материалов на начало периода (20% от величины прямых затрат материалов на всю производимую продукцию) и требуемого для поддержания уровня запасов материалов (10% от величины прямых затрат материалов).

Бюджет закупок прямых материалов компании ООО «А4» на 2013 год

	Древесина	Пластик
Бюджет прямых затрат материалов, нат.ед. (млн )	21,788	1,2896
Начальные остатки, нат.ед (млн )	4,3576	0,25792
Конечные остатки, нат.ед. (млн )	2,1788	0,12896
Объем закупок материалов, нат.ед. (млн )	19,6092	1,16064
Цена, руб. за ед. (млн )	50	20
Бюджет закупок материалов, руб. (млн )	980,46	23,2128

Бюджет прямых затрат производства базируется на данных бюджета производства и нормативных затрат труда. Бюджет прямых затрат труда позволяет рассчитать потребность в работниках для выполнения планового объема работ.

Бюджет прямых затрат труда компании ООО «А4» на 2013 год

	Тетради		Бумага		Альбомы		Блокноты		итого
	ч (млн )	руб(млн )	ч(млн )	руб(млн )	ч(млн )	руб(млн )	Ч(млн )	руб(млн )	Ч(млн )	руб(млн )
Квал	4,16	41,6	4,16	41,6	2,496	24,96	1,56	15,5	12,376	123,66
Неквал	1,04	5,2	1,04	5,2	0,416	2,08	0,78	3,9	3,276	16,38
Итог	5,2	46,8	5,2	46,8	2,912	27,04	2,34	19,4	15,652	140,04

======================================================

Количество работников, которое необходимо компании, чтобы обеспечить плановый объем выпуска и средняя заработная плата этих сотрудников:

1. квалифицированных сотрудников на 2013 год потребуется: 124800/1968=63,4 ставки.

2. неквалифицированных сотрудников на 2013 год потребуется:

208/1968=0,1 ставки.

3. при условии, что 20% рабочего времени уходит на простои, болезни и т.д., то потребность в полном рабочем времени за 2013 год составит: 124800/0,8=156000 часов квалифицированного труда и 208/0,8=260 часов неквалифицированного труда.

4. количество ставок с учетом потерь времени: 156000/1968=79,27 ставок квалифицированных сотрудников на 2011год 260/1968=0,13 ставки неквалифицированных сотрудников на 2011 год.

5. суммы оплаты их труда составят:

9984000/79,27=125949,28 рублей для квалифицированных сотрудников в год (или 125949,28 /12=10495,77 рублей в месяц) и 6240/0,13=48000 рублей для неквалифицированных сотрудников в год (или 48000/12=4000 рублей в месяц).

В состав себестоимости готовой продукции входят накладные производственные расходы, начисляемые по ставке 70% от суммы затрат на материалы и оплату труда квалифицированным работникам и 120% от величины затрат на оплату труда неквалифицированным сотрудникам.

Бюджет производственных накладных расходов ООО «Топ» на 2013 год

Оплата труда квалиф. сотрудников, тыс.руб.	9984,00
Оплата труда неквалиф. сотрудников, тыс.руб.	6,24
Затраты на материалы, тыс.руб.	25220,00
Накладные производственные расходы, тыс.руб.	24650,29

Бюджет себестоимости реализованной продукции ООО «Топ» на 2013 год, руб

	Товары				Итого
	Костюмы	Платья	Топы	Шляпы
Пряжа основная	1200	1000	200	400
Пряжа отделочная	300	600	150	210
Квалиф. труд.	640	560	240	320
Неквалиф. труд	0,3	0,3	0,3	0,3
Накладные расходы	1498,36	1512,36	413,36	6513,36
Себестоимость единицы продукции	3638,66	3672,66	1003,66	1581,66
Запасы на начало периода по с/c	2838154,8	9548916	521903,2	2056158	14965132
Запасы на конец периода по с/c	3274794	11017980	602196	2372490	17267460