7. Порядок предоставления банками сведений о своих клиентах-налогоплательщиках в налоговые органы по их запросам.

Важнейшей обязанностью банков в сфере налогового контроля является указанная в статье 86 НК РФ обязанность выдавать налоговым органам по их запросам справки, содержащие сведения о своих клиентах-налогоплательщиках. С этой обязанностью сочетается право налоговых органов требовать, в соответствии с законодательством о налогах и сборах, от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов и сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов и сборов.

К сведениям, которые вправе запрашивать налоговые органы, относятся: информация о наличии счетов клиентов в банке и об остатках денежных средств на этих счетах, а также выписки по операциям на счетах организаций или ИП. Справки должны быть направлены в налоговый орган их запросивший в течение 3 дней со дня получения от него мотивированного запроса.

Справки о наличии счетов или об остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах организаций и ИП в банке могут быть запрошены налоговыми органами только в трех конкретных случаях:

• в случаях проведения мероприятий налогового контроля проверяемых организаций (ИП);

• после вынесения решения о взыскании налога;

• в случае принятия решений о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по счетам организации (ИП).

Предоставление банками определенных законом сведений о счетах и операциях своих клиентов не противоречит понятиям коммерческой и банковской тайны. Все служащие кредитной организации обязаны хранить тайну об операциях, счетах и вкладах ее клиентов и корреспондентов, а также об иных сведениях, устанавливаемых кредитной организацией, если это не противоречит федеральному закону.

Форма и порядок направления налоговым органом запроса в банк установлены Приказом ФНС России от 05.12.2006 г. № САЭ-3-06/178@. При этом должен быть четко указан пакет запрашиваемых документов. И если инспекция потребует информацию, которая не отображена в письменном требовании, кредитная организация вправе отказать в предоставлении данных о налогоплательщике. Банк не обязан исполнять требование налогового органа, оформленное по форме, отличной от утвержденной.

Требование вручается представителю банка под расписку либо отправляется по почте заказным почтовым письмом с уведомлением о вручении. При этом документ должен быть заверен печатью инспекции и подписан руководителем налогового органа либо его заместителем.

Ответ банка на запрос налогового органа должен быть оформлен и отправлен адресату в соответствии с установленными правилами, отраженными в Приказе ФНС РФ от 30.03.2007 г. № ММ-3-06/178@.

Невыполнение банками законных требований налоговых органов, выражающееся в непредставлении банком справок или выписок по операциям и счетам в налоговый орган, влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. рублей.

8. Особенности налогообложения прибыли банков.

Правила исчисления и уплаты банками налога на прибыль базируется на общих положениях законодательных и инструктивных документов о расчете этого налога. Однако специфика деятельности коммерческих банков, а также особенности бухгалтерского учета в этих учреждениях обусловливают особенности определения доходов и расходов, учитываемых банками при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Определение объекта налогообложения по налогу на прибыль у банков, в общем, не отличается от обычного подхода, применяемого организациями нефинансового сектора экономики. Объектом налогообложения является прибыль, под которой понимается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, учитываемых для целей налогообложения в соответствии с главой 25 НК РФ. Однако при этом состав доходов и расходов, а в некоторых случаях порядок их включения в расчет налоговой базы имеет свои особенности.

Разделение доходов и расходов на связанные с реализацией продукции (работ, услуг) и внереализационные в целях налогообложения прибыли осуществляется банками в общем порядке согласно статьям 248 «Порядок определения доходов. Классификация доходов», 249 «Доходы от реализации», 250 «Внереализационные доходы» НК РФ (в отношении доходов) и статьями 252 «Расходы. Группировка расходов», 253 «Расходы, связанные с производством и реализацией», 265 «Внереализационные расходы» НК РФ (в отношении расходов).

Виды расходов и доходов, не учитываемых банками при определении налоговой базы по налогу на прибыль, также предписаны положениями общих статей НК РФ 251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы» и 270 «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения».

В силу особенностей банковской деятельности основную часть доходов банков, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, составляют не те общие виды доходов, которые указаны в статьях 249 «Доходы от реализации», 250 «Внереализационные доходы», а доходы специфические, получаемые в результате осуществления банковской деятельности. Перечень этих доходов содержится в статье 290 «Особенности определения доходов банков» НК РФ. Кроме того, установлено, что доходы, предусмотренные общими статьями 249 и 250 НК РФ, определяются для целей налогообложения обязательно с учетом особенностей, предусмотренных специфической статьей 290.

Исходя из содержания этой статьи все доходы банка в зависимости от направления деятельности можно разделить на несколько основных групп:

1. Доходы от кредитной и связанной с ней деятельности.

2. Доходы от рассчетно-кассового обслуживания.

3. Доходы от операций с иностранной валютой.

4. Доходы от операций с драгоценными металлами и камнями.

5. Доходы от операций с ценными бумагами.

6. Доходы от восстановления резервов, созданных банками.

7. Прочие доходы банков.

Расходы банков, учитываемые при расчете налогооблагаемой базы и обусловленные потребностями банковской деятельности, можно условно разделить на следующие группы: