5. Обязанности банков по принудительному взысканию налоговых платежей со счетов клиентов по требованию налоговых органов.

Статья 46 НК РФ содержит порядок действий банков и других кредитных организаций, имеющих лицензию Банка России на проведение рассчетно-кассового обслуживания, при принудительном взыскании налоговым органом суммы налога и пеней за счет денежных средств на счетах клиента-налогоплательщика.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика-организации или ИП в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств с этих счетов. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему РФ направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании и подлежит безусловному исполнению банком.

Поручение налогового органа на перечисление налога должно содержать указание на те счета налогоплательщика, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению. Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) счетов, а при недостаточности средств на рублевых счетах – с валютных счетов налогоплательщика, которое производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу ЦБ РФ, установленному на дату продажи валюты. При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руководитель налогового органа одновременно с поручением налогового органа на перечисление налога направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика. Расходы, связанные с продажей валюты, осуществляются за счет налогоплательщика.

Не производится взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика, если не истек срок действия депозитного договора. При наличии указанного договора налоговый орган вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный счет налогоплательщика, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение налогового органа на перечисление налога.

Поручение налогового органа на перечисление налога исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, если взыскание налога производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыскание производится с валютных счетов, если это не нарушает порядок очередности платежей, установленный ГК РФ.

Вышеуказанные положения статьи 46 НК РФ применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и при взыскании штрафов по решению суда.

Для обеспечения исполнения решения о взыскании налога налоговый орган в силу пункта 5 статьи 31 и согласно статье 76 Налогового кодекса может применить процедуру приостановления операций по счетам налогоплательщика в банках и переводов электронных денежных средств.

Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, не распространяясь на платежи, чья очередность в соответствии с ГК РФ выше, чем у налоговых, и не препятствуя перечислению налогов в бюджет.

Решение налогового органа о приостановлении операций подлежит безусловному исполнению банком, оно принимается руководителем или его заместителем, направившим требование об уплате налогов, оно может быть принято не ранее решения о взыскании налога.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке действует в пределах суммы, указанной в нем.

Решение может также приниматься налоговым органом в случае непредставления этим организацией декларации в течение 10 дней по истечении установленного срока, отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления декларации.

Банк обязан сообщить в налоговый орган об остатках средств на счетах в банке, операции по которым приостановлены, в течение 3 дней после дня получения решения.

Приостановление операций действует с момента получения банком решения и до отмены этого решения. Оно не имеет максимального установленного законом срока, отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога.

При выполнении решения налогового органа о приостановлении операций банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком-организацией в результате такого приостановления.

Согласно статье 134 НК нарушение банком правомерного решения налогового органа о приостановлении операций по счету клиента банка влечет за собой взыскание штрафа в размере 20% суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, но не более суммы задолженности, а при отсутствии задолженности - в размере 20 тысяч рублей.

При наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые банковские счета. В случае нарушения этого требования банк подвергается штрафу в размере 20 тыс. рублей (статья 132 Налогового кодекса).