4. Документы учета основных средств

1. Приобретение ОС:

-Товарная накладная формы Торг-№12;

-Счет-фактура;

-Паспорт на ОС.

2. Постановка на учет:

-Акт приемки и передачи ос в эксплуатацию ОС-1;

-Акт приемки оборудования ОС-14;

-Акт приемки и передачи оборудования в монтаж ОС-6;

-Акт выявленных дефектов оборудования;

-Акт приемки и сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов ОС-3;

-Акт на списание ОС-4 (списание автотранспорта ОС-4а);

-Инвентарные карточки на каждую единицу ОС.

5. Амортизационные отчисления

Амортизация – это перенос стоимости ОС постепенно на себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг) в течении срока полезного использования.

Согласно ПБУ 6/01, амортизационным имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 мес. и первоначальной стоимостью более 20 тыс. руб. (НК РФ гл.25 ст.258-259). Имущество стоимостью до 20 т.р. и сроком пользования свыше 12 месяцев могут учитываться в составе материально-производственных запасов (п.5 ПБУ 6/01).

Амортизация начисляется с 1-го числа следующего месяца после ввода в эксплуатацию. С 1-го числа следующего месяца прекращает начисляться амортизация после списания с учета.

Если издан приказ, что ОС консервируется на срок более 6 месяцев, то амортизация не начисляется.

Способы начисления амортизации

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
1. линейный	1. линейный
2. уменьшаемого остатка
3. списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования	2. нелинейный
4. списание стоимости пропорционально объему продукции (работ)

1. Линейный:

Амортизационные отчисления = Учетная стоимость х норма амортизации за месяц/100;

Норма амортизации = 100/ срок полезного использования (по приказу предприятия);

2) Уменьшаемого остатка:

Амортизационные отчисления = (Остаточная стоимость х норма амортизации за месяц/100) х 2;

3) Списание по числу лет полезного использования:

Амортизационные отчисления = (Учетная стоимость х число лет до конца срока) / срок полезного использования;

4) Метод пропорционального объема произведенной продукции:

Амортизационные отчисления = (Учетная стоимость х фактический объем продукции отчетного периода) / общий объем продукции за весь срок использования ОС.

В налоговом учете по нелинейному способу можно начислять амортизацию для объектов с 1 по 7 группы, а от 8 до 10 – только линейный. Нелинейный аналогичен способу уменьшаемого остатка в бухучете, но когда остаточная стоимость будет равна 20% - необходимо остаточную стоимость разделить на остаточный срок полезного использования и списывать равными долями до конца срока использования.

Использование нелинейных способов позволяет обогнать инфляцию.

6. Синтетический и аналитический учет

01 «Основные средства» - учитываются основные средства, введенные в эксплуатацию.

03 «Доходные вложения» -доходные вложения в материальные ценности – учитываются средства, предназначенные для сдачи в аренду и прокат.

02 «Амортизация ОС» – амортизация ОС, имеет два субсчета:

1-амортизация по счету 01;

2-амортизация по счету 03.

07 «Оборудование к установке» – оборудование к установке, поступившие ОС, требующие монтажа.

08 «Вложения во внеоборотные активы» – вложения во внеоборотные активы, имеет 8 субсчетов.

19 «НДС по приобретенным ценностям» – НДС, имеет 3 субсчета (ОС, НМА, МПЗ).

01, 03, 07, 08, 19 – счета активные, 02 – счет пассивный.

Корреспонденция счетов по приобретению, созданию, использованию и выбытию ОС:

х/о	Дт	Кт
1) Покупка ОС (за вычетом НДС) учтен НДС доставка (за вычетом НДС) учтен НДС ввод в эксплуатацию зачет НДС	08.4 19.1 08.4 19.1 01 68.2	60.1 60.1 76.5 76.5 08.4 19.1
2) Получено безвозмездно ввод в эксплуатацию начислена амортизация за месяц в размере начисленной амортизации списано на доходы	08.4 01 20, 23, 25,26,44 98.2	98.2 08.4 02 91.1
3) а) Создание ОС подрядчиком (за вычетом НДС) Учет НДС Ввод в эксплуатацию ОС Зачет НДС б) хозяйственным способом Начислен НДС Оплачен НДС в бюджет зачет НДС в следующем отчетном периоде	08.4 19.1 01 68.2 08.4 19.1 68.2 68.2	60.1 60.1 08.4 19.1 10, 02, 70, 69 68.2 51 19.1
4) Поступило оборудование к установке (за вычетом НДС) учтен НДС передано ОС в монтаж монтажные работы ввод в эксплуатацию зачет по НДС	07 19.1 08.4 08.4 01 68.2	60.1 60.1 07 70, 69, 76.5 08.4 19.1
5) Переоценка ОС: а) дооценка = (учетная стоимость х коэф. переоценки – амортизация х коэф. переоценки) б) уценка ос = (учетная стоимость х коэф. переоценки – амортизация х коэф. переоценки) расходы относятся на нераспределенную прибыль (убыток), т.е. не уменьшают налогооблагаемую прибыль	01 83 91.2 02	83 02 01 91.1
6) Выбытие ОС списание амортизации списание на расходы не полностью амортизированного ОС	01 Выб 02 91.2	01 01 Выб 01 Выб
7) Продажа ОС покупателю начислен НДС списание с учета списание амортизации списание остаточной стоимости с учета финансовый результат получено от покупателя	76.5 91.2 01 Выб 02 91.2 91.9 51	91.1 68.2 01 01 Выб 01 Выб 99.1 76.5
8) ликвидация ОС - списание с учета списание амортизации оприходованные запчасти расходы по ликвидации списание разницы учета финансовый результат: + -	01 Выб 02 10 91.2 91.2 91.9 99.1	01 01 Выб 91.1 70, 69, 76.5 01 Выб 99.1 91.9
9) Передано безвозмездно начислен НДС списание амортизации списание на расходы финансовый результат	01 Выб 91.2 02 91.2 99.1	01 68.2 01 Выб 01 Выб 91.9
10) Передано в уставный капитал др. организации списание амортизации финансовые вложения: а) выше остаточной стоимости б) ниже остаточной стоимости	01 Выб 02 58.1 58.1 91.2	01 01 Выб 01 Выб 91.1 58.1

Аналитический учет ОС ведется по каждому объекту.