Тема 4. Система счетов бухгалтерского

УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

План:

1. Понятие о счетах бухгалтерского учета как информационной базе бухгалтерского баланса, их строение и назначение.

2. Сущность двойной записи и ее контрольное значение.

3. План счетов бухгалтерского учета.

4.1. Понятие о счетах бухгалтерского учета как информационной базе бухгалтерского баланса Счета бухгалтерского учета, их строение и назначение

Каждый факт хозяйственной деятельности экономического субъекта

попадает в сферу бухгалтерского учета через бухгалтерские счета. Они обеспечивают единую систему бухгалтерского учета для всех хозяйствующих субъектов и предназначены для получения в разной степени обобщенной учетно-экономической информации.

Бухгалтерские счета обеспечивают систему учета путем персонального

закрепления за каждым объектом экономической деятельности своего бухгалтерского счета.

Счет бухгалтерского учета – это способ экономической группировки, текущего контроля и отражения движения хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов в денежных и натуральных измерителях.

Счет – это также накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления отчетности.

По внешнему виду счет представляет собой таблицу, состоящую из

двух частей и напоминающую букву «Т», поэтому счет бухгалтерского учета

часто называют Т-модель.

В начале таблицы дается название счета с заглавной буквы – наименование объекта учета, например, «Основные средства», «Материалы».

Левая часть Т-счета носит название дебет, правая часть – кредит, следовательно, дебет и кредит счета соответствуют его сторонам. Деление счета на две части объясняется движением хозяйственных средств и их источников – увеличением или уменьшением (рис. 4.1).

Счет

Дебет	Кредит

Рис. 4.1. Т-модель счета

Слова «дебет» и «кредит» - латинского происхождения. В переводе на

русский язык «дебет» означает «он должен», отсюда дебитор – должник или

заемщик, «кредит» означает «он верит, доверяет», отсюда кредитор – заимодатель, то есть лицо, дающее деньги или другие ценности другому лицу. В настоящее время слова «дебет» и «кредит» превратились просто в термины, обозначающие стороны счета.

Счета строятся так, чтобы в них можно было дать характеристику состояния средств и источников( т.е. остаток, поступление, выбытие).

Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета используют

термин «сальдо» - слово итальянского происхождения, означает «расчет»,

применяется для обозначения разницы между дебетом и кредитом.

Изменение хозяйственных средств и источников их образования за

анализируемый промежуток времени называется оборотом.

Представленная схема строения бухгалтерских счетов не является унифицированной (то есть утвержденной на уровне нормативного документа).

Тем не менее традиционно бухгалтерский счет представляется именно в таком виде. Довольно часто на разговорном уровне используется сленговое

(профессионально-упрощенное) название Т-модели счета – «самолетик».

Открыть счет означает записать в таблицу счета сумму, характеризующую начальное состояние рассматриваемого объекта.

Запись на счетах начинают с указания начального сальдо имущества

или источников его формирования.

Затем на счетах отражают все операции, вызывающие изменения начальных остатков. Суммы, увеличивающие начальный остаток, записывают на стороне остатка, а суммы, уменьшающие начальный остаток, - на противоположной стороне. Если сложить суммы всех операций, записанных на сторонах счета, то получаются обороты счета. Итоговая сумма, записанная по дебету счета, называется дебетовым оборотом, а по кредиту счета – кредитовым. При подсчете оборотов начальный остаток не учитывается.

Конечное сальдо по счету определяют, прибавляя к начальному остатку оборот той же стороны счета и вычитая из полученного итога оборот противоположной стороны. Конечный остаток записывают на той же стороне, где начальный остаток.

Если начальное сальдо отсутствует, то сальдо конечное находят вычитанием из большего оборота меньшего. Записывают его на той же стороне счета, на которой была отражена сумма большего оборота.

Таким образом, структура любого счета предполагает:

• начальное сальдо;

• показатели, отражающие увеличение первоначального сальдо;

• показатели, приводящие к уменьшению первоначального сальдо;

• оборот (итоговый показатель) по всем записям на каждой стороне счета;

• конечное сальдо.

В течение определенного промежутка времени хозяйственные операции записывают на тот или иной счет, состояние которого они изменяют. В

баланс же переносятся только конечные остатки по всем счетам

имущества и источников его образования, таким образом, между счетами

бухгалтерского учета и балансом существует устойчивая информационная связь.

Из баланса в открываемые счета вносятся начальные остатки, а на основании итоговых данных, содержащихся на счетах, составляют в конце отчетного периода новый баланс.

• по отношению к балансу счета подразделяют на балансовые и забалансовые.

Балансовые счета предназначены для учета средств, принадлежащих

данному хозяйствующему субъекту на праве собственности, хозяйственного

ведения или оперативного управления. Они открываются на основании статей бухгалтерского баланса и имеют двухзначный код.

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих хозяйствующему субъекту

на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но временно находящихся в его пользовании, распоряжении. Забалансовые счета не корреспондируют с другими счетами, в них делаются односторонние записи – только по дебету (приход, увеличение) или по кредиту (расход, уменьшение). Забалансовые счета имеют трехзначный код. Остатки по забалансовым счетам не включаются в баланс, а учитываются за балансом (справочно).

По связи с балансом (по структуре) балансовые счета делятся на:

• активные;

• пассивные;

• активно-пассивные.

Все счета имеют одинаковое строение, но содержание записей и значение дебета и кредита в них различно. Это зависит от того, что учитывают счета: хозяйственные средства или источники.

Активными называют счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. На активных счетах сальдо может быть только дебетовым или равным нулю.

По дебетовой стороне активного счета записывают все хозяйственные

операции по поступлению данного вида имущества, а по кредитовой – все

хозяйственные операции по выбытию. Остаток имущества на конец отчетно-

го периода рассчитывают по формуле

Ск = Сн + ОДт – ОКт,

где:

Ск – остаток по счету на конец отчетного периода;

Сн - остаток по счету на начало отчетного периода;

ОДт - оборот по дебету счета за период;

ОКт - оборот по кредиту счета за период.

Схема строения активных счетов представлена на рис. 4.2.

Активный счет

Дебет	Кредит
Начальное сальдо
Оборот (увеличение (+))	Оборот (уменьшение (-))
Конечное сальдо

Рис. 4.2. Структура активного счета

Пассивными называют счета бухгалтерского учета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства. В пассивных счетах сальдо может быть только кредитовым или равным нулю.

По кредиту пассивного счета записываются все операции, приводящие

к увеличению суммы обязательств, а по дебету – все операции, приводящие к уменьшению суммы обязательств. Остаток обязательств на конец отчетного периода рассчитывают по формуле

Ск = Сн + ОКт – ОДт,

где:

Ск – остаток по счету на конец отчетного периода;

Сн - остаток по счету на начало отчетного периода;

ОДт - оборот по дебету счета за период;

ОКт - оборот по кредиту счета за период.

Схема строения пассивных счетов может быть представлена на рис. 4.3.

Пассивный счет

Дебет	Кредит
	Начальное сальдо
Оборот (уменьшение (-))	Оборот (увеличение (+))
	Конечное сальдо

Рис. 4.3. Структура пассивного счета

Активно-пассивными называют счета, на которых отражаются одно-

временно и имущество организации, и источники его формирования.

Активно-пассивные счета бывают двух видов:

- с односторонним сальдо (дебетовое или кредитовое) и

- с двухсторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). Например, активно-пассивным счетом с односторонним сальдо

в течение отчетного года является счет 99 «Прибыли и убытки». Если суммы

доходов превысили суммы расходов, то разница между ними дает прибыль,

поэтому сальдо счета будет кредитовым (прибыль является источником формирования имущества и отражается в пассиве баланса). Если, наоборот, суммы доходов меньше сумм расходов, то разница между ними показывает убыток, и сальдо по счету будет дебетовым.

К активно-пассивным счетам с двусторонним развернутым сальдо относится счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту – кредиторскую задолженность. Расчеты с дебиторами и кредиторами объединяют на одном счете для того, чтобы не открывать разных счетов для хозяйствующих субъектов, которые могут быть в разное время дебиторами и кредиторами.

В активно-пассивных счетах записи по дебету могут иметь разное значение: либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской. Разное значение имеет и запись по кредиту счета: либо увеличение кредиторской, либо уменьшение дебиторской задолженности. В активно-пассивных счетах сальдо может быть дебетовым, кредитовым или дебетовым и кредитовым одновременно.

Сальдо конечное по общему активно-пассивному счету определить невозможно. Для этого необходимо организовать дополнительный учет по каждому дебитору и кредитору отдельно, а затем подсчитать общую сумму дебиторской и кредиторской задолженности

Схема строения активно-пассивных счетов может быть представлена

следующим образом (рис. 4.4.).

Активно-пассивный счет

Дебет	Кредит
Начальное сальдо	Начальное сальдо
Увеличение дебиторской задолженности (+) Уменьшение кредиторской задолженности (-)	Увеличение кредиторской задолженности (+) Уменьшение дебиторской задолженности (-)
Конечное сальдо	Конечное сальдо

Рис. 4.4. Структура активно-пассивного счета

По уровню обобщения информации счета бывают:

• синтетические;

• аналитические;

• субсчета.

На синтетических счетах бухгалтерского учета отражаются данные

экономических группировок имущества хозяйствующего субъекта, источников его формирования и хозяйственные операции в обобщенном виде.

Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим.

Он ведется только в денежном выражении.

Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также

контроля за сохранностью собственности обобщающих данных, полученных

с помощью синтетического учета, недостаточно. Например, кроме данных об

общей сумме основных средств необходимо иметь сведения о конкретных

видах основных средств (здания, оборудование, машины и тому подобное).

Помимо данных об общей сумме задолженности перед работниками нужны

сведения о задолженности каждому работнику в отдельности.

Для получения детальных, подробных, расчлененных (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета.

Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов, называются аналитическими счетами.

Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим. Он ведется как в денежном, так и натуральном измерении.

Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, обязательств хозяйствующего субъекта и процессов.

Аналитические счета бывают двух видов:

1. количественно-суммовые ( например по учету ТМЦ, где кроме денежного измерителя применяются также и натуральные измерители);

2. суммовые аналитические счета по учету различных расчетов, где применяется только денежный измеритель.

Синтетический и аналитический учеты должны быть организованы так, чтобы показатели их контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали. Записи по синтетическим и аналитическим счетам должны вестись параллельно.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая взаимосвязь:

во-первых, и те и другие ведутся на основе одной и той же информационной базы – первичных документов, которыми оформляют все хозяйственные операции;

во-вторых, аналитические и синтетические счета связаны математически.

Математическая взаимосвязь синтетических и аналитических счетов

состоит в следующем:

• сальдо на начало отчетного периода по синтетическому счету равно сумме сальдо на начало отчетного периода по аналитическим счетам, открытым к этому счету:

• оборот по дебету синтетического счета равен сумме дебетовых оборотов

по аналитическим счетам, открытым к этому синтетическому счету:

• оборот по кредиту синтетического счета равен сумме кредитовых оборотов по аналитическим счетам, открытым к этому синтетическому счету:

• сальдо на конец месяца по синтетическому счету равно сумме сальдо на

конец отчетного периода по аналитическим счетам, открытым к этому

счету.

Каждая хозяйственная операция, записанная по дебету или кредиту синтетического счета, отражается в той же сумме, соответственно, по дебету или по кредиту нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение соответствующего синтетического счета.

Однако такое простое построение аналитического учета не всегда

обеспечивает получение необходимых показателей. Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов.

Первые, после синтетического счета, группы счетов аналитического учета называются субсчетами.

Субсчет является промежуточным учетным звеном между синтетическими и аналитическими счетами. Каждый из них объединяет несколько аналитических счетов, но сами они, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом.

Иногда субсчета называют счетами второго порядка, в то время как синтетические счета называются счетами первого порядка, а аналитические счета – счетами третьего порядка.

Связь счетов и баланса выражается в следующем:

1. В начале отчетного периода в соответствии с данными баланса открываются счета.

2. Аналогично статьям баланса счета подразделяются на активные и пассивные. При открытии счетов начальные остатки средств и источников их образования записываются в счетах на той же стороне , что и в балансе ( по активным счетам – в дебет, а по пассивным - в кредит).

3. В счетах при помощи двойной записи накапливаются и обобщаются данные для составления последующего баланса, т.е. по данным счетов составляется баланс.