3.1 Операционные бюджеты

Бюджет продаж

Бюджет продаж организации составляется на основе прогноза продаж, исходя из спроса и предложения на конкретные виды сырья и материалов, продукцию, производственных мощностей, конкурентов, ценовой политики и показывает помесячный или поквартальный объём продаж по видам продукции и по организации.

Бюджет продаж составляется в натуральных и стоимостных показателях на протяжении бюджетного периода.

Товарная структура бюджета продаж предопределяет уровень и общий характер всей деятельности организации, оказывает существенное влияние на все другие частные бюджеты.

При формировании бюджета продаж организации учитывают факторы, влияющие на размер продаж:

1) существующая ситуация на рынке, на котором планируется продвижение товара.

На этом этапе разработки бюджета продаж оцениваются такие позиции как соотношение спроса и предложения на рынке и количество конкурентов, а также их позиции.

У организации может быть конкурентов несколько, но продукция воспринимается как хорошо знакомый и предпочитаемый бренд, либо небольшая компания хочет занять определенную долю рынка и т.д.;

2) зависимость продаж от общеэкономических показателей: уровень занятости, цены, уровень доходов покупателей, долгосрочность тенденций продаж;

3) география кампании: возможности по расширению.

Как показывает практика, абсолютно любой товар, услуга обладают «пакетом» достоинств и недостатков, которые могут восприниматься в разных регионах по-разному.

При этом нет необходимости разрабатывать бюджет продаж под каждый отдельно взятый населенный пункт. Выявляются общие тенденции, характерные для данного региона, устанавливается та доля рынка в регионе, которую компания может занять безболезненно.

Составление бюджета продаж осуществляется совместно с прогнозом денежных поступлений от продаж. При этом учитывается кредитная политика организации (сложившиеся правила расчета с потребителями продукции) и планируемые мероприятия по улучшению сбыта продукции. В случае продажи продукции в кредит определяется значение остатков дебиторской задолженности на конец периода (с учетом безнадежных долгов и переходящих остатков предыдущего периода), сумма задолженности к погашению в текущем периоде и поступления от продаж каждого периода.

Данные о состоянии дебиторской задолженности переносятся в прогноз баланса, а денежные поступления от продаж включаются в доходную часть (притоки) бюджета движения денежных средств.

Бюджет производственных запасов

Бюджет производственных запасов составляется в натуральном и стоимостном выражении на основе нормативов по запасам материалов, незавершенному производству, готовой продукции.

При оценке запасов материалов учитывается влияние таких факторов, как надежность и сезонность поставок, количество поставщиков, возможности замены сырья и ожидаемое изменение цен.

Величина запаса основных материалов на конец периода планируется исходя из потребностей производства следующего периода. При этом используется процентный метод определения уровня запасов материалов (определяется процент от уровня продаж следующего месяца).

Расчет объема незавершенного производства предусматривает несколько методов, выбор которых зависит от отрасли и характера производства. Выбранный способ оценки незавершенного производства отражается в учетной политике организации. При единичном производстве, имеющем индивидуальный или мелкосерийный характер, оценка незавершенного производства не производится, на предприятиях с серийным и массовым производством незавершенное производство оценивается ежемесячно.

Запасы готовой продукции рассчитываются:

• в денежном выражении – на основе плановой себестоимости единицы продукции. Себестоимость готовой продукции будет зависеть от выбранного метода калькулирования себестоимости и оценки запасов;

• в натуральном измерении – определяются руководителем организации на конец отчетного периода при составлении сметы.

После определения целевых остатков готовой продукции составляется калькуляция себестоимости реализованной продукции.

Себестоимость реализованной продукции определяется по формуле 1:

S_рп = З_нач^гп + S_пп –З_кон^гп, (1)

где З_нач^гп – запас готовой продукции на начало периода;

S_пп – себестоимость произведенной за период продукции;

З_кон^гп – запас готовой продукции на конец периода.

В свою очередь себестоимость произведенной за планируемый период продукции рассчитывается следующим образом:

S_пп = З_м + З_от + Р_оп, (2)

где З_м – прямые затрат на материалы в периоде;

З_от – прямые затраты на оплату труда в периоде;

Р_оп – общепроизводственные расходы за период.

Бюджет производственных запасов служит основой для прогнозов:

• отчета о прибылях и убытках в части подготовки данных о производственной себестоимости реализованной продукции;

• в части оценки состояния нормируемых оборотных средств (сырья, материалов и запасов готовой продукции) на конец планируемого периода.

Производственный бюджет

Производственный бюджет – это план производства продукции, который показывает помесячный или поквартальный объем производства по видам продукции и по организации в целом в натуральных показателях с учётом запасов готовой продукции на начало и конец бюджетного периода.

Бюджет производства разрабатывается на основе бюджета продаж и учета производственных возможностей и технологии производства.

Объем выпуска готовой продукции рассчитывается по формуле:

V_гп^план = О_нгп^кп + V + О_нгп^нп, (3)

где V_гп^план плановый выпуск готовой продукции;

О_нгп^кп – остатки нереализованной готовой продукции на конец планового периода;

V – объем продаж за период;

О_нгп^нп – нереализованные остатки готовой продукции на начало планового периода

На основе производственного бюджета составляются бюджеты прямых затрат на материалы, прямых затрат на оплату труда и общепроизводственных расходов.

Бюджет прямых затрат на материалы

Бюджет прямых затрат на материалы показывает в натуральных и стоимостных показателях, сколько сырья и основных материалов требуется для производства готовой продукции и сколько сырья и основных материалов должно быть закуплено.

Базой для расчета потребности в основных материалах является плановая величина валового выпуска продукции и нормы расхода сырья на единицу продукции.

Формирование бюджета прямых затрат на материалы выполняется с учетом индекса роста цен на основные виды сырья и материалов.

В бюджете закупки или использования материалов отражаются сроки закупки и количество сырья, материалов и полуфабрикатов для выполнения плана производства.

При составлении бюджета прямых затрат на материалы учитывается кредитная политика организации (сложившиеся правила расчета с поставщиками продукции). Если материалы приобретаются в кредит, то составляется план погашения кредиторской задолженности, в котором указываются сроки и порядок ее погашения.

Данные о состоянии кредиторской задолженности переносятся в прогноз баланса, а выплаты по закупкам материалов включаются в бюджет движения денежных средств.

Бюджет прямых затрат на оплату труда

Бюджет прямых трудовых затрат отражает затраты на заработную плату основного производственного персонала по видам продукции и по организации в целом в натуральных и стоимостных показателях. Он формируется на основе бюджета производства, информации о производительности труда и ставок оплаты труда основного производственного персонала, занятого непосредственно изготовлением продукции.

Потребность в оборотных средствах на основную заработную плату определяется как произведение средней часовой тарифной ставки и количества времени, необходимого для изготовления продукции. Предусматривается также уровень индексации почасовой оплаты труда.

Основная заработная плата используется для расчета дополнительной заработной платы основного производственного персонала. При этом выделяется фиксированная и сдельная оплата труда.

Если к моменту составления бюджета прямых трудовых затрат накопилась значительная кредиторская задолженность по выплате заработной платы, составляется график ее погашения.

Бюджет общепроизводственных расходов

Бюджет общепроизводственных расходов отражает косвенные затраты общепроизводственного характера.

При составлении бюджета общепроизводственных расходов применяются методы планирования:

• калькулирование на основе расчета плановой ставки начисления (вспомогательные материалы);

• расчетные методы (амортизация производственных помещений);

• сметное планирование (оплата труда общепроизводственных рабочих);

• технологическое нормирование (отопление, освещение производственных помещений).

При планировании потока денежных средств составляется график оплаты и погашения кредиторской задолженности общепроизводственных расходов.

Бюджет коммерческих расходов

Бюджет коммерческих расходов отражает затраты, связанные с продвижением товаров на рынок сбыта (расходы на рекламу, комиссионные сбытовым посредникам, транспортные услуги). При составлении бюджета коммерческих расходов выделяют переменную часть этих затрат, которая зависит от объема продаж, например, комиссионные, и постоянную (амортизационные отчисления относят только к оборудованию, используемому для коммерческих целей). Переменная часть коммерческих расходов планируется в процентном отношении к объему продаж.

Для упрощения составления прогноза денежного потока в бюджете отражаются денежные выплаты, связанные с коммерческими расходами.

Разработку данного бюджета и контроль за его исполнением осуществляет отдел продаж.

Бюджет управленческих расходов

Бюджет управленческих расходов отражает общехозяйственные косвенные затраты.

Большинство таких расходов носит постоянный характер, а некоторые из них являются переменными и зависят от объема продаж (телефон, коммунальные услуги). Переменные затраты планируются, как правило, в процентном отношении от объема продаж. При планировании бюджета необходимо учитывать уровень инфляции. Данный бюджет принимается, как правило, на высшем уровне управления организации.

Разработка такого бюджета необходима для подготовки бюджета наличных средств, а также для целей контроля расходов.