2. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труд, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате».

По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

В синтетическом учете используется мемориальные ордера, оборотные ведомости, Главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.

К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости и др.

Бухгалтерия предприятия осуществляет не только расчет сумм причитающихся работникам заработной платы, премий, пособий, но и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета в соответствующих регистрах. Суммы начисленной заработной платы и премий относятся на производственные счета и включаются в себестоимость продукции. Так, основная заработная плата, начисленная по сдельным расценкам, повременно, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные показатели относятся в дебет производственных счетов: 20 «основное производство, 23 «вспомогательное производство», 25/1 «расходы по содержанию и эксплуатации оборудования», 25/2 «Общепроизводственные расходы», 26 «общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 28 «брак в производстве» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», одновременно их суммы записываются в ведомости учета производственных затрат по заказам, статьям, цехам, а на их основе - в журналы-ордера № 10 и 10/1.

Дополнительная заработная плата относится в дебет тех же счетов, что и основная заработная плата, и отражается в тех же регистрах.

Премии всем категориям работников за счет прибыли записываются в журнале-ордере №10/1, в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль», в кредит счета 70 «расчеты с персоналом по оплате труда».

Суммы начисленной заработной платы рабочим за время отпуска относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», в кредит счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» и отражаются в журналах - ордерах №10 и 10/1.

Пособия по временной нетрудоспособности и прочие выплаты за счет средств органов социального страхования относятся в дебет счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и отражаются в журнале-ордере №10/1.

Таблица 1

Корреспонденции счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных выплат

№ пп	Операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Начислена заработная плата рабочим основного и вспомогательного производств, а также занятым сбытом и реализацией продукции	20, 23, 44	70
2	Начислена заработная плата работникам управления общепроизводственного и общехозяйственного назначения, а также обслуживающих производств и хозяйств	25, 26, 29	70
3	Начислена заработная плата работникам, занятым заготовкой и приобретением материалов, капитальными вложениями	10, 15, 08	70
4	Начислена заработная плата по операциям выбытия основных средств, нематериальных активов и материалов	91	70
5	Начислена заработная плата рабочим, занятым исправлением брака	28	70
6	Начислены доходы (дивиденды) работникам от участия в организации	84	70
7	Начислены выплаты работникам за счет средств целевого финансирования	86	70
8	Начислены страховые взносы органам социаль-	20, 23, 44, 25,	69
	ного страхования, в Пенсионный фонд, в фонды	26,29, 10,08,
	медицинского страхования	28,91,84,86
9	Начислены работникам пособия по временной нетрудоспособности	69	70
10	Перечислено в погашение задолженностей по отчислениям на социальные нужды	69	51
11	Удержаны с начисленной заработной платы и других выплат подоходный налог, по исполнительным листам, с виновников брака, по возмещению материального ущерба	70	68, 76, 28, 73
12	Выдана заработная плата работникам и произведены перечисления со счетов банка	70	50,51,52,55
13	Выданы работникам в порядке натуральной оплаты материалы и готовая продукция по ценам реализации	70	90, 91
И	Списана себестоимость материалов и готовой продукции, выданных в порядке натуральной оплаты	90,91	10,43
15	Перечислена на счет депонентов не выданная в срок заработная плата	70	76
16	Погашена депонентская задолженность	76	50
17	Погашена задолженность по исполнительным листам	76	50,51