2. Код за єдрпоу, реєстраційний номер облікової картки платника податків (ідентифікаційний номер) або серія та номер паспорта*

3. Найменування суб’єкта господарювання або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи - підприємця

4. Дані документа, що підтверджують державну реєстрацію юридичної особи або фізичної особи – підприємця (назва, номер, дата)

В ідомості щодо державної реєстрації протягом календарного року: первинна повторна (необхідне позначити знаком “” або “”)

5. Доходи, отримані суб’єктом господарювання за попередній календарний рік**:		Сума доходу у гривнях
5.1	доходи у грошовій формі (готівковій та/або безготівковій) ***
5.2	сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності
5.3	вартість безоплатно отриманих протягом звітного періоду товарів (робіт, послуг)
5.4	інші доходи
Загальна сума отриманих доходів (пункт 5.1 + пункт 5.2 + пункт 5.3 + пункт 5.4)

* Для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовились від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це податковий орган і мають відмітку у паспорті.

** З урахуванням пунктів 292.1 - 292.11 та 292.15 статті 292 глави 1 розділу ХІV Податкового кодексу України. При цьому якщо суб'єкт господарювання протягом календарного року, що передує року обрання спрощеної системи оподаткування, самостійно прийняв рішення про припинення фізичної особи - підприємця, то при переході на спрощену систему оподаткування до розрахунку доходу за попередній календарний рік включається вся сума доходу, отриманого такою особою в результаті провадження господарської діяльності за такий попередній календарний рік.

*** До доходу не включаються: отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Суб'єкт господарювання

___________________________ (підпис, дата)

М. П.

Особливості оподаткування доходів СПДФО на загальній системі оподаткування

Принципи побудови системи оподаткування в Україні, порядок сплати податків і зборів (обов'язкових платежів) до бюджету та до державних цільових фондів, а також права, обов'язки і відповідальність платників визначено відповідними нормативними документами. Основну суму платежів при загальній системі оподаткування становлять: податок з доходів фізичних осіб (ПДФО), податок на додану вартість (ПДВ) та збір на обов'язкове державне пенсійне страхування.

Оподатковуваним доходом фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності, одержаним від здійснення підприємницької діяльності без створення юридичної особи, вважається сукупний чистий дохід, тобто різниця між валовим доходом (виручка у гро­шовій та натуральній формах) і документально підтвердженими витратами, безпосеред­ньо пов'язаними з одержанням доходу у звітному календарному році чи іншому звітному (податковому) періоді. Документально підтвердженими витратами вважаються опла­чені витрати поточного звітного періоду, а також попередніх періодів, якщо вони сто­суються доходу, отриманого протягом звітного періоду. Суму сукупного чистого доходу дозволяється зменшити на вартість придбаного торгового патенту. Ставка податку з доходів фізичних осіб складає 15%. Приватні підприємці сплачують податок з доходів фізичних осіб протягом року, шляхом перерахування до бюджету авансових внесків у розмірі 25 % річної суми, що визначається податковими органами на підставі декларації.

Податок на додану вартість СПДФО сплачується відповідно до діючих норматив­них актів за загальноприйнятою ставкою 20 %. До бюджету сплачується різниця між сумою отриманого ПДВ від кінцевого споживача та сумою сплаченого податку поста­чальникові.

Відповідно до законодавчих актів України СПДФО підлягають обов'язковому дер­жавному пенсійному страхуванню та повинні сплачувати відповідні страхові внески до пенсійного фонду за ставкою 33,2 % від доходу.

СПДФО, що використовують найману працю, зобов'язані сплачувати за своїх пра­цівників встановлені внески у фонди соціального страхування у розмірі 36,8 % від нара­хованої заробітної плати. СПДФО, що не використовують найману працю, беруть участь у державному соціальному страхуванні на добровільних засадах.

Особливості оподаткування доходів СПДФО на спрощеній системі оподаткування

Основними перевагами спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності при здійсненні підприємницької діяльності є:

1) фіксована ставка єдиного податку, яка не залежить від щомісячно одержуваного доходу;

2) можливість самостійно оформляти всю необхідну для звітності документацію без спеціальної бухгалтерської освіти;

3) право не застосовувати реєстратори розрахункових операцій за умови ведення книг обліку доходів і витрат у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України;

4) можливість роботи без торгового патенту.

Спрощену систему оподаткування, обліку та звітності мають право застосовувати фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи і у трудових відносинах з якими, включаючи членів їх сімей, протягом року пере­буває не більше 10 осіб одномоментно та обсяг виручки яких від реалізації товарів за рік не перевищує 500 тис. гривень (табл. 17.4).

Протягом року із приватним підприємцем, який використовує спрощену систему оподаткування, можуть працювати скільки завгодно осіб за умови, що деякі працівники будуть звільнятися, а на їх місце приходитимуть інші. До згаданої десятки входять лише

Таблиця 4

Організаційні обмеження для запровадження спрощеної системи оподаткування у фармації

№ з/п	Суб'єкти підприємницької діяльності	Чисельність найманого персоналу, осіб	Річний обсяг доходу від реалізації	Додаткові умови для заборони
1	Юридичні особи	50	1 мли грн	Структура статутного капіталу
2	Фізичні особи	10	500 т. гри	Вид діяльності

ті, хто перебуває з підприємцем у трудових відносинах, тобто з ким укладено трудовий договір, у т. ч. сумісники, особи, які знаходяться у відпустках або на лікарняному. Осіб, з якими укладено цивільно-правові договори, не включають у розрахункову кількість (10 осіб). ДПА відстежує кількість працівників у приватного підприємця - платника єдиного податку за допомогою довідок про трудові відносини фізичної особи з платни­ком єдиного податку.

Суб'єкт підприємницької діяльності - фізична особа, яка сплачує єдиний податок, звільняється від обов'язку нарахування, відрахування та перерахування до державних цільових фондів зборів, пов'язаних з виплатою заробітної плати працівникам, які пере­бувають з ним у трудових відносинах, включаючи членів його сім'ї.

Платник єдиного податку не звільняється від обов'язку нарахування, утримання та перерахування до бюджету податку з доходів фізичних осіб, які виплачуються найманим працівникам, включаючи членів сім'ї, та подання відомостей про виплачені їм доходи до органів державної податкової служби.

Підставою для видачі Свідоцтва платника єдиного податку є подання суб'єктом під­приємницької діяльності - фізичною особою письмової заяви та платіжного документа (квитанція, копія платіжного доручення з відміткою банківської установи) про сплату єдиного податку за період не менше ніж календарний місяць. Заява має бути подана не пізніше ніж за 15 днів до початку кварталу, з якого він обирає спосіб оподаткування доходів за єдиним податком, за умови сплати всіх установлених податків та обов'язко­вих платежів, термін сплати яких настав на дату подання заяви. Рішення про перехід на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності може бути прийняте не більше одного разу за календарний рік.

Орган державної податкової служби за місцем державної реєстрації суб'єкта підпри­ємницької діяльності - фізичної особи за наявності платіжного документа про сплату єдиного податку зобов'язаний протягом десяти робочих днів після отримання заяви безоплатно видати свідоцтво або надати письмову мотивовану відмову.

Після закінчення терміну дії свідоцтва воно підлягає поверненню разом з усіма довідками у 5-денний термін до органу державної податкової служби, який їх видав. У разі припинення діяльності (зняття з державної реєстрації як суб'єкта підприємницької діяльності) платник єдиного податку зобов'язаний подати в 5-денний термін до органу державної податкової служби письмову заяву про це, здати свідоцтво та всі довідки.

Виручкою від реалізації товарів, послуг вважається сума, фактично отримана суб'єк­том підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок або (та) в касу за здійснення операцій з продажу. На розмір єдиного податку підприємця розмір виручки не впливає. Проте його слід враховувати для підтвердження самого права бути його платником, а також для складання звітності.

Для визначення результатів власної підприємницької діяльності на підставі хроно­логічного відображення здійснених господарських і фінансових операцій платник єди­ного податку веде Книгу обліку доходів і витрат. При цьому обов'язковому заповненню підлягають лише графи "період обліку", "витрати на виробництво продукції", "сума виручки (доходу)", "чистий дохід".

Протягом року для платника єдиного податку встановлюються звітні періоди, що дорівнюють кварталу.

Розмір ставок єдиного податку для фізичних осіб встановлюють місцеві ради народ­них депутатів на кожен вид підприємницької діяльності окремо. Так, Львівською місь­кою радою народних депутатів затверджено розмір єдиного податку для СПДФО з роз­дрібної реалізації лікарських засобів на один календарний місяць - 130 грн ("інші види діяльності").

Підприємці, які протягом певного періоду взагалі не проводять жодної діяльності, повинні сплачувати єдиний податок у повному розмірі за кожен місяць. Сума єдиного податку сплачується авансовим платежем щомісячно або щоквартально. Для підприєм­ців, які залучають найманих працівників, сума єдиного податку збільшується на 50 % ставки за кожного. Доплата проводиться за кожного працівника у повному обсязі, навіть якщо для нього встановлено неповний робочий день або неповний робочий тиждень. За працівниць, що перебувають у відпустці у зв'язку з вагітністю та пологами або у від­пустці з догляду за дитиною, сума єдиного податку не збільшується.

Сума податку перераховується у відділення Держказначейства, яке розподіляє її від­повідним чином (табл. 5).

Таблиця 5 Принцип розподілу сум єдиного податку

№ з/п	Об'єкти	Суб'єкти підприємницької діяльності
		Юридичні особи	Фізичні особи
1	Державний бюджет	20%	-
2	Місцевий бюджет	23%	43%
3	Пенсійний фонд	42%	42%
4	Фонд соціального страхування	15%	15%

Платник єдиного податку не є платником таких податків і зборів (обов'язкових пла­тежів): податку з доходів фізичних осіб, збору на обов'язкове соціальне страхування, внесків до Державного фонду сприяння зайнятості населення, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування. Щодо збору на обов'язкове державне пенсійне страху­вання потрібно зазначити, що відповідно до листа Пенсійного фонду України, у період до внесення відповідних змін до чинного законодавства, СПДФО на єдиному податку сплачують внески до пенсійного фонду України згідно з нормами Указу на добровільних засадах. Але для врахування повного страхового стажу за період роботи протягом часу змін до чинного законодавства) СПДФО може здійснити доплату до розміру мінімаль­ного страхового внеску (33,2 відсотка від мінімальної заробітної плати), якщо розмір частини його відрахувань у складі єдиного податку менший за мінімальний страховий внесок.

Алгоритм проведення розрахунків з оподаткування СПД фізичними особами

З допомогою наведеного у табл. 6 алгоритму спрощуються розрахунки сум подат­ків, внесків та суми доходу, що залишається підприємцям. Розрахунки змодельовано для чотирьох СПДФО з різними системами оподаткування, станом на вересень 2009 р.

Умова 1:

• два СПДФО працюють без найманих осіб: у А використовується звичайна система оподаткування, у В - спрощена система оподаткування;

• виручка (дохід) від реалізації за місяць - 20 тис. грн; собівартість реалізованого товару - 16 тис. грн; інші витрати - 500 грн; в т. ч. для підприємця А вартість тор­гового патенту в місяць 320 грн; для підприємця В ставка єдиного податку (ЄП) в місяць 130 грн.

Таблиця 6 Модель розрахунків з оподаткування СПДФО без найманих осіб

№ з/п	Показник	Порядок розрахунку, ставка	Хід розв'язання, грн	Значення, грн
				А	В
1	Оподатковуваний дохід	Виручка - собівартість - інші витрати	20000 - 16000 - 500	3500	3500
2	Внески у:
	- пенсійний фонд (ПФ)	- 33.2 % від оподаткову­ваного доходу;	3500 х 33,2 : 100	1162
		- 42 % від суми єдиного податку	130 х 42: 100		(54,60)
		- доплата для зарахуван­ня повного страхового стажу: 33,2 % від міні­мальної ЗП за мінусом внеску у складі ЄП	650 х 33,2 : 100 = 215,80 215,80-54,60		161,20
	- фонд соцстрахування втрати працездатності	- 11 % від суми єдиного податку	130 х 11:100		(14,30)
	- фонд соцстрахування безробіття	- 4 % від суми єдиного податку	130x4:100		(5,20)
3	Вартість торгового патенту			320

Продовження табл. 6

№ з/п	Показник	Порядок розрахунку, ставка	Хід розв'язання, грн	Значення, грн
				А	В
4	Сукупний чистий дохід	Різниця між оподаткову­ваним доходом, внесками у ПФ і сумою торгового патенту	3500-1162-320	2018
		Різниця між оподатковуваним доходом і доплатою у ПФ	3500-161,20		3338,80
5	Податок з доходів фізичних осіб (ПДФО)	15 % від сукупного чисто­го доходу	2018x15:100	302,70
6	Єдиний податок (ЄП)	130 грн			130
7	Дохід, що залишається підприємцям	Різниця між сукупним чистим доходом і ПДФО	2018-302,70	1715,30
		Різниця між сукупним чистим доходом і ЄП	3338,80 - 130		3208,80
У дужках наведено суми внесків, перераховані Казначейством, із сплаченого єдиного податку у відповідні фонди.

Умова 2:

• два СПДФО працюють із двома найманими особами в кожному:

у С - використо­вується звичайна система оподаткування,

у Д - спрощена система оподаткування;

• виручка ( дохід ) від реалізації за місяць - 40 тис. грн; собівартість реалізованого товару - 32 тис. грн; інші витрати - 700 грн; заробітна плата найманих працівни­ків - по 850 грн у кожного; вартість торгового патенту аналогічна як у прикладі 1; для підприємця Д ставка єдиного податку в місяць 130 грн + 130 грн за найманих осіб

Таблиця 7 Модель розрахунків з оподаткування СПДФО з найманими особами

№ з/п	Показник	Порядок розрахунку, ставка	Хід розв'язання, грн	Значення, грн
				С	Д
1	Оподатковуваний дохід	Різниця між виручкою, собівартістю, іншими витратами і заробітною платою працівників	40000-32000-700-1700	5600	5600
2	Внески у:
	- пенсійний фонд (ПФ)	- 33,2 % від оподаткову­ваного доходу і зарплати працівників;	5600x33,2:100 1700 х 33,2 :100	1859,20 564,40

Продовження табл. 7

№ з/п	Показник	Порядок розрахунку, ставка	Хід розв'язання, грн	Значення, грн
				С	д
		- 42 % від суми сдиного податку	130x42:100		(54,60)
		- доплата для зарахуван­ня повного страхового стажу підприємця: 33,2 % від мінімальної ЗП за мінусом внеску у складі ЄП	650x33,2:100 = 215,80 215,8 -54,60		161,20
		- 42 % від суми єдиного податку за працівників	130x42:100		(54,60)
	- фонд соцстрахуваїння втрати працездатності	- доплата за працівників для зарахування повного страхового стажу: 33,2 % від нарахованої ЗП пра­цівників за мінусом вне­ску у складі ЄП	1700 х 33,2 :100 = 564,40 564,40 - 54,60		509,80
		- 1,4 % від зарплати працівників	1700x1,4:100	23,80
	- фонд соцстрахуваїння безробіття	- 11 % від суми єдиного податку	260x11:100		(28,60)
		- 1,6 % від зарплати працівників	1700x1,6:100	27,20
		- 4% від суми єдиного податку	260 х 4 : 100		(10,40)
	- фонд соц-страхування від нещасного випадку	- 0,6 % від зарплати працівників	1700 х 0,6 : 100	10,20	10,20
3	Торговий патент			320
4	Сукупний чистий дохід	Різниця між оподаткову­ваним доходом, внесками ПФ, внесками в соцстра-хування і сумою торгово­го патенту	5600-1859,20-564,40 -23,80 -27,20 - 10,20 -320	2795,20
		Різниця між оподаткову­ваним доходом, внесками ПФ і внесками у соцстра­хуваїшя від нещасного випадку	5600 - 161,20- 509,80 - 10,20		4918,80
5	Податок з доходів фізичних осіб (ПДФО)	15 % від сукупного чистого доходу	2795,20 х 15 :100	419,28
6	Єдиний податок (ЄП)	260 гри			260

528

Закінчення табл. 17.7

№ з/п	Показник	Порядок розрахунку, ставка	Хід розв'язання, грн	Значення, грн
				С	Д
7	Дохід, що залишається підприємцям	Різниця між сукупним чистим доходом і ПДФО	2795,20-419,28	2375,92
		Різниця між сукупним чистим доходом і ЄП	4918,80 - 260		4658,80

У таблиці 7 не наведено сум утримань із заробітної плати найманих праців­ників.

Як видно з даних, наведених у таблицях 17.6 та 17.7, сума доходу, що залишається підприємцям, які працюють на єдиному податку, значно вища, ніж при звичайній системі оподаткування. У першу чергу, це пояснюється великим розміром відрахувань у пенсійний фонд. Тому закономірно, що СПДФО з річним обсягом виручки до 500 тис. грн і кількістю працівників до 10 осіб користуються спрощеною системою оподаткування.

ЗАТВЕРДЖЕНО

Наказ Міністерства фінансів України

20.12.2011№ 1675