Дебет 52-1 кредит 62

- поступила выручка (предоплата) от покупателей;

Дебет 52-1 кредит 75

- зачислены дивиденды по вкладам и инвестициям;

ДЕБЕТ 52-1 КРЕДИТ 66,67

- зачислены валютные кредиты или займы.

По кредиту счета 52-1 отражается списание валютных средств для обязательной продажи и перевод валютных средств, не подлежащих обязательной продаже:

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 52-1

- списана иностранная валюта, подлежащая продаже;

ДЕБЕТ 52-2 КРЕДИТ 52-1

- списана иностранная валюта, не подлежащая продаже.

Соответственно по дебету счета 52-2 в корреспонденции с кредитом счета 52-1 отражается зачисление иностранной валюты, оставшейся после продажи, или валюты, не подлежащей обязательной продаже.

По кредиту счета 52-2 делаются бухгалтерские записи по расходованию иностранной валюты:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 52-2

- получена иностранная валюта в кассу;

ДЕБЕТ 55 КРЕДИТ 52-2

- списана валюта для открытия аккредитива;

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 52-2

- списана валюта, подлежащая продаже;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52-2

- перечислено поставщикам и подрядчикам;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 52-2

- погашена задолженность перед бюджетом;

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 52-2

- погашена задолженность перед подотчетным лицом;

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 52-2

- погашена задолженность перед инвестором;

ДЕБЕТ 66,67 КРЕДИТ 52-2

- погашена задолженность по кредитам или займам.

Таким образом, поступления валютных средств отражаются по дебету транзитного счета, а их расходование по кредиту текущего валютного счета.

Однако из этого правила имеется исключение. Это исключение состоит в том, что с транзитного валютного счета могут быть произведены расходы:

- в пользу нерезидентов (на их валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации или в иностранных банках) в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов;

- в пользу юридических лиц - резидентов (на их транзитные валютные счета в уполномоченных банках) в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении;

- по уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте, а также по оплате таможенных процедур;

- в пользу уполномоченных банков по начисленным ими комиссионным вознаграждениям за осуществление с транзитных валютных счетов платежей;

- иные расходы в случаях, разрешенных Банком России.

Эти расходы в иностранной валюте оплачиваются до осуществления обязательной продажи части валютной выручки. Если эти расходы оплачены с текущих валютных счетов, то иностранная валюта в сумме фактически произведенных платежей переводится с транзитного на текущий валютный счет без обязательной продажи.

Порядок покупки иностранной валюты внутри РФ установлен в соответствующем Указании ЦБ РФ согласно которому для покупки валюты внутри Российской Федерации банк открывает также специальный транзитный валютный счет.

Покупка иностранной валюты внутри РФ разрешается только для строго определенных целей. Следует отметить, что организация не вправе использовать купленную иностранную валюту для ее размещения на депозите, покупки ценных бумаг, покупки одной иностранной валюты за другую, а также передачи купленной иностранной валюты в доверительное управление уполномоченному банку. Для покупки валюты резидент представляет в банк поручение, а также оригиналы и копии документов, обосновывающих покупку иностранной валюты. Такими документами могут быть: паспорт импортной сделки; разрешение (лицензия) ЦБ РФ на осуществление валютной операции, связанной с движением капитала; документ, подтверждающий регистрацию в Банке России валютной операции, связанной с движением капитала; договор (соглашение, контракт) либо иной документ.

Для организации бухгалтерского учета по специальному транзитному валютному счету к счету 52 открывается субсчет 52-3 «Специальный транзитный валютный счет».

По дебету счета 52-3 отражается зачисление купленной иностранной валюты:

ДЕБЕТ 52-3 КРЕДИТ 91

- зачислена купленная иностранная валюта.

По кредиту счета 52-3 отражается расходование купленной иностранной валюты на цели, предусмотренные законодательством.

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 52-3

- получена иностранная валюта на командировочные расходы;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52-3

- перечислено поставщикам и подрядчикам;

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 52-3

- погашена задолженность перед инвесторами;

ДЕБЕТ 66,67 КРЕДИТ 52-3

- возвращены кредиты и займы, выплачены проценты за пользование кредитами, займами.

Если юридическое лицо - резидент покупает иностранную валюту для оплаты импортных работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, то он обязан представить в банк заключение об обоснованности платежей в иностранной валюте за работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности.

Центральным банком РФ введено также ограничение на покупку иностранной валюты для оплаты импортных товаров до их ввоза на таможенную территорию Российской Федерации. В соответствии с этим ограничением импортер одновременно с перечислением уполномоченному банку рублей на покупку валюты для оплаты импортных товаров авансом обязан открыть в банке депозит. Сумма депозита должна быть равна средствам, перечисленным на покупку иностранной валюты.

В бухгалтерском учете перечисление рублевых средств на депозит отражается записью:

ДЕБЕТ 55 КРЕДИТ 51

- открыт депозит на сумму рублей, перечисленных на покупку валюты для оплаты импортных товаров авансом.

Возврат суммы депозита осуществляется после представления в банк копии ГТД, а также в случае возврата перечисленных ранее валютных средств и их обратной продажи.

Соответственно возврат депозита отражается проводкой:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 55

- возвращены рублевые средства с депозита.

Вместе с тем существует возможность уменьшения суммы открываемого депозита.

Так, согласно соответствующему Указанию ЦБ РФ размер рублевых средств, подлежащих внесению на депозит, уменьшается при предъявлении в банк следующих документов:

- поручения юридического лица - резидента на открытие уполномоченным банком безотзывного аккредитива, покрытого за счет плательщика по аккредитиву;

- гарантии банка-нерезидента, выданной в пользу юридического лица - резидента в качестве обеспечения исполнения обязательства нерезидента по договорам по импорту товаров или возврата уплаченного юридическим лицом - резидентом аванса (предварительной оплаты);

- договора страхования риска невозврата иностранной валюты, в случае неисполнения своих обязательств нерезидентом - плательщиком, поручителем (гарантом), а также вследствие действий государственных органов страны иностранного контрагента (договор страхования должен быть заключен между юридическим лицом - резидентом и страховой организацией -резидентом, имеющей лицензию на право страховой деятельности, предусматривающую страхование экспортных кредитов);

- векселя, выданного нерезидентом, являющимся контрагентом юридического лица - резидента по договору об импорте товаров, в пользу этого юридического лица - резидента, авалированного иностранным банком;

- специального разрешения, выдаваемого территориальными учреждениями Банка России.

При осуществлении расчетов с использованием валютного счета с иностранным поставщиком наиболее распространенной формой расчетов являются расчеты с использованием аккредитива. Следует отметить, что открытие аккредитива является наиболее приемлемым и распространенным вариантом при осуществлении авансовых платежей. Рассмотрим кратко аккредитивную форму расчетов с позиций банковских операций и бухгалтерского учета. Слово «аккредитив» с латинского языка буквально переводится как доверительный.

Основные принципы совершения операций с аккредитивами в международной торговле заложены в «Унифицированных правилах и обычаях для документарных аккредитивов» (публикация Международной Торговой Палаты № 500).

Кратко сущность аккредитивной формы расчетов можно описать следующим образом.

Импортер открывает в своем банке депозит, то есть аккре­дитив. Одновременно он дает указание банку о документах, которые должен представить иностранный поставщик и на основа­нии которых может быть произведен платеж с аккредитива. Обычно это транспортные или иные отгрузочные документы с указанием наименования, количества, стоимости принятых к перевозке товаров.

Затем банк импортера открывает аккредитив в банке экспортера. Банк экспортера извещает экспортера о том, что в его пользу открыт аккредитив.

Иностранный поставщик отгружает товары и предъявляет отгрузочные документы в банк. Банк проверяет представленные документы на предмет соответствия указаниям импортера. Если расхождения в представленных накладных отсутствуют, то с аккредитива в пользу экспортера производится платеж. В противном случае документы возвращаются поставщику.

Таким образом, платеж с аккредитива производится только после фактической отгрузки товаров, что значительно сокращает риск импортера. В то же время экспортер отгружает товары, после того как в его пользу открывается аккредитив. Это в свою очередь минимизирует риск экспортера.

Если аккредитив открывает российский импортер, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 55 КРЕДИТ 52

- на основании заявления открыт аккредитив;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 55

- на основании извещения банка оплачено с аккредитива;

ДЕБЕТ (КРЕДИТ) 55 КРЕДИТ (ДЕБЕТ) 91

- отражена курсовая разница на аккредитиве.

Как правило, банки за обслуживание аккредитивов взимают вознаграждение. Если по условиям аккредитива эти расходы оплачивает импортер, то в бухгалтерском учете они отражаются в составе операционных расходов:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 51

- перечислено банку за обслуживание аккредитива.

В налоговом учете затраты организации по аккредитивной форме расчетов относятся к внереализационным расходам и уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании подпункта 16 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Если аккредитив открывается в пользу российского экспортера, то никаких дополнительных записей в бухгалтерском и налоговом учете не производится. Зачисление экспортной выручки с аккредитива, открытого иностранным покупателем, отражается записью:

ДЕБЕТ 52-1 КРЕДИТ 62

- зачислена выручка от иностранного покупателя.

Кроме того, необходимо отметить, что главная черта аккредитивной формы состоит в том, что отправление товара возможно только непосредственно после открытия аккредитива, т.е. экспортер должен убедиться, что импортер открыл аккредитивный счет. При этих операциях возможно кредитование экспортно-импортных сделок в связи с тем, что сделки с аккредитивной формой оплаты не требуют непосредственной платы за товар по времени, т.е. аккредитив может открываться в течение определенного промежутка времени, когда и возможно кредитование. Таким образом, при данной форме оплаты имеет место значительное повышение ликвидности и надежности внешнеэкономической операции.