4. Нераспределенная прибыль

Прибыль (или убыток), которую бухгалтер выявил, про­ведя реформацию баланса, после окончания отчетного года отражают на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)».

Счет 84 — активно-пассивный, сальдовый, балансовый. Распределять прибыль, полученную за отчетный год, орга­низация должна в следующем году. Решение о том, на что направить эти средства, принимают учредители организа­ции на общем собрании. При этом они должны соблюдать условия, прописанные в учредительных документах и в учетной политике, а также требования законодательства.

На счет 84 списывается сумма чистой прибыли (убыт­ка) заключительными записями декабря со счета 99 «При­были и убытки»:

Д-т 99 К-т 84 — списана нераспределенная прибыль;

Д-т 84 К-т 99 — учтен непокрытый убыток отчетного года.

В балансе счет 84 показывается в пассиве. Сумма не­покрытого убытка в балансе показывается в круглых скоб­ках и при подсчете валюты баланса вычитается.

В начале года, следующего за отчетным, собственники (учредители) организации (например, общее собрание ак­ционеров в АО или собрание участников в ООО) прини­мают решение о распределении чистой прибыли. Чистая прибыль может быть использована на:

• выплату дивидендов акционерам (участникам) орга­низации Д-т 84 К-т 75 (70);

• создание и пополнение резервного капитала Д-т 84 К-т 82;

• погашение убытков прошлых лет.

Собрание акционеров (участников) организации может принять решение вообще не распределять полученную при­быль (или оставить нераспределенной ее часть).

Аналитический учет по счету 84 можно вести по направле­ниям использования прибыли, например, можно открыть к счету 84 субсчет «Нераспределенная прибыль использованная».

Если по итогам года получены убытки, они могут быть покрыты за счет резервного капитала, средств добавочного капитала, целевых взносов учредителей или за счет (средств) уменьшения уставного капитала.

Убытки могут возникать в результате:

1. убытков финансово-хозяйственной деятельности и внереализационных операций;

2. возникновения расходов за счет прибыли, сумма ко­торых превысила суммы прибыли.

Источниками покрытия убытков могут служить:

• средства резервного капитала: Д-т 82 К-т 84;

• свободные средства, внесенные учредителями: Д-т 75 К-т 84;

• добавочный капитал (за исключением средств при­роста стоимости имущества по переоценке): Д-т 83 К-т 84.

Если имеющихся источников недостаточно для погаше­ния непокрытого убытка отчетного года, принимается ре­шение об оставлении на балансе непокрытого убытка с воз­можностью его списания в будущих периодах.

У организаций, получивших в предшествующем году убыток от реализации, освобождается от уплаты налога на прибыль часть прибыли, которая направлена на покрытие этого убытка, в течение последующих пяти лет. Такая льгота применяется только для покрытия убытков от реализации продукции, работ и услуг.

Синтетический учет операций по счету 84 ведется в ж-о №12.

5.Учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал

Учет расчетов с учредителями ведется на счете 75 «Рас­четы с учредителями», который имеет 2 субсчета:

75/1 «Расчет по вкладам в уставный капитал» (активный);

75/2 «Расчеты по выплате доходов» (пассивный).

Счет 75/1 имеет дебетовое сальдо, которое означает сум­му задолженности учредителей по вкладам в уставный ка­питал во II разделе актива баланса. Оборот по Дт отражает возникновение новой задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, а по Кт – сумму погашенной дебиторской задолженности. Основанием для ведения аналитического учета служат учредительные документы. Акты приемки-передачи ОС и НМА, акты оценки вносимого имущества, платежные поручения, ПКО и др. (Д-08,10,41,50,51,52,55 К-75/1.)

Синтетический учет ведут в журнале-ордере № 8.

Для учета расчетов с учредителями по доходам исполь­зуется счет 75/2, пассивный, сальдовый, балансовый. Кредитовое сальдо показывает сумму задолженности предприятия перед акционером в V разделе пассива баланса. Оборот по Дт отражает погашение задолженности, а по Кт – начисление задолженности по дивидендам.

Кредитовое сальдо означает задолженность акционерам по доходам

Д-т 84 К-т 75/2 — начислены дивиденды акционеров. Если акционер является работником АО, то начис­ление дивидендов отражается проводкой Д-т 84 К-т 70

Оборот по дебету — отражает суммы выплаченных ди­видендов:

• Д-т 75/2, 70 К-т 50, 51, 52;

• Д-т 75/2 К-т 68 — суммы удержанного налога на до­ходы физических лиц.(9% с налоговых резидентов, 15% - с налоговых нерезидентов);

• Д-т 75/2, 70 К-90/1 – выплата дивидендов продукций собственного производства

• Д-т 75/2 К-91/1 – выплата дивидендов прочим имуществом (материалами, основными средствами)

Выплата дивидендов осуществляется расходным кассо­вым ордером или платежным поручением.

Дивиденды могут выплачиваться в виде акций, товаров, продукции, если это предусмотрено уставом. Доходы вы­плачивают только по выкупленным акциям. Каждому ак­ционеру начисляют доходы в зависимости от количества акций, которые он приобрел.

Доходы могут начисляться ежеквартально или раз в год.

В первую очередь выплачиваются доходы по привиле­гированным акциям. Если нераспределенной прибыли не хватает, используют средства резервного капитала. Синте­тический учет по счету 75/2 ведут в журнале-ордере № 8, а аналитический в ведомости №7.