2. Учет резервного капитала

Учет резервного капитала ведется на счете 82 —"«Резерв­ный капитал» (пассивный, фондовый, сальдовый, балан­совый).

Создание резервного капитала является обязательным для акционерных обществ, федеральным законом «Об ак­ционерных обществах» установлено требование образования резервного капитала, размер которого должен составлять не менее 5% от уставного капитала. При этом процент обяза­тельных ежегодных отчислений в резервный капитал дол­жен быть не менее 5% от чистой прибыли.

Резервный капитал АО предназначен для покрытия убытков или для погашения облигаций и выкупа акций в случае отсутствия иных средств:

Д-т 84 К-т 82 — направлена нераспределенная прибыль на формирование резервного капитала.

Резервный капитал может быть использован для начис­ления дивидендов по привилегированным акциям при не­достаточных средствах чистой прибыли:

Д-т 82 К-т 84 — средства резервного капитала на­правлены на погашение убытка;

Д-т 82 К-т 66 — резервный капитал направлен на погашение краткосрочных облигаций ОАО;

Д-т 82 К-т 67 — резервный капитал направлен на погашение долгосрочных облигаций ОАО.

Для предприятий с иностранными инвестициями раз­мер резервного капитала составляет не менее 25% его ус­тавного капитала.

Общества с ограниченной ответственностью, коопера­тивы и другие коммерческие организации могут создавать резервный капитал, если это предусмотрено уставом.

Синтетический учет резервного капитала ведется в жур­нале-ордере № 12.

3. Учет добавочного капитала

Добавочный капитал — это источник увеличения сто­имости имущества организации.

Для учета добавочного капитала используется пассив­ный балансовый счет 83 «Добавочный капитал».

Формирование и увеличение добавочного капитала от­ражается по кредиту счета 83 и может производится за счет:

• увеличения стоимости основных средств в результа­те переоценки;

• эмиссионного дохода:

• направления в него части чистой прибыли;

• образования курсовой разницы при взносе в устав­ный капитал иностранной валюты.

Организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основ­ных средств. Сумма дооценки основных средств в резуль­тате переоценки относится на добавочный капитал: Д-т 01 К-т 83.

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сум­ме его уценки, проведенной в предыдущие периоды и отне­сенной на счет прочих расходов, относится к прочим дохо­дам отчетного периода.

Эмиссионный доход образуется у организаций при про­даже акций ОАО по рыночной цене выше номинала: Д-т 75/2 К-т 83.

В качестве взноса в уставный капитал может быть вне­сена иностранная валюта. При этом в современных усло­виях возникает, как правило, положительная курсовая раз­ница, т. е. разность между официальными курсами иност­ранной валюты ЦБ РФ на дату ее фактического внесения в уставный капитал и на дату государственной регистрации организации. Курсовая разница учитывается в составе до­бавочного капитала.

К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые израсхо­дованы организацией на финансирование долгосрочных инвестиций:

Д-т 86 «Целевое финансирование» К-т 83 «Добавочный капитал».

Записи по дебету счета 83 могут быть сделаны в случаях:

• погашения сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки (уценки): Д-т 83 К-т 01;

• направления средств на увеличение уставного капи­тала: Д-т 83 К-т 75/1; Д-т 83 К-т 80;

• погашения убытка: Д-т 83 К-т 84;

• распределения сумм между учредителями организа­ции: Д-т 83 К-т 75/2.

При выбытии основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации: Д-т 83 К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток)».

Аналитический учет по счету 83 организуется отдельно по каждому виду средств, за счет которых был сформиро­ван добавочный капитал.

Синтетический учет добавочного капитала ведется в журнале-ордере № 12.