Вопрос №8.

Учет амортизации основных средств ведут на счете 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный, сальдовый, регулирующий. Сальдо кредитовое – отражает сумму начисленной амортизации всех объектов основных средств предприятия. Оборот по Кт отражает сумму начисленной амортизации за отчетный период. Оборот по Дт – сумму амортизации по выбывшим основным средствам.

Дт-08,20,23,25,26,44,97 К-02 – начисление амортизации ОС в ….

Д-91 К-02 – начисление амортизации по ОС сданным в аренду

Д-02 К-01 – списание амортизации по выбывшим основным средствам

Счет 02 имеет два субсчета: 02-1 «Амортизация собственных основных средств»; 02-2 «Амортизация имущества, сданного в лизинг».

Синтетический учет по счету 02 ведут в журнал-ордере №10 и №10/1 на основе первичных документов (актов, разработочных таблиц, справок-расчетов). Аналитический учет по счету 2 ведется в разработочных таблицах.

Вопрос №9.

Восстановление основных средств может осуществлять­ся посредством ремонта модернизации и реконструкции. При этом если восстановление объекта превышает срок 12 месяцев, то начисление амортизационных отчислений приостанавливается.

Восстановление основных средств необходимо для их поддержания в рабочем состоянии. Своевременно произве­денный ремонт обеспечивает ритмичность работы органи­зации, сокращает простои, увеличивает срок службы ос­новных средств.

По объему и характеру ремонтных работ различают два вида ремонта: текущий и капитальный. Текущий ремонт – это замена отдельных деталей без разборки всего агрегата выполненные чаще 1 раза в год. Капитальный ремонт – это полная разборка и реставрация большого числа деталей и проводятся реже 1 раза в год.

Источники затрат для них едины: или за счет издержек производства, когда сумма фактических затрат включается в себестоимость про­дукции, работ, услуг в момент производства работ, или за счет специально создаваемого резерва на ремонт или с использованием счета 97.

На каждый ремонтируемый объект составляют ведо­мость дефектов, в которой указывают работы, подлежащие выполнению, и сметную стоимость ремонта.

Ремонт основных средств может осуществляться хозяй­ственным способом и подрядным.

При хозяйственном способе ремонт выполняется ремонт­ной службой предприятия. Расходы по ремонту относят на затраты того периода, в котором они возникли, и отражают проводкой:

Д-т 25, 26 К-т 10, 70, 69.

При подрядном способе ремонта организация заклю­чает договор с подрядчиком. Прием законченного ремон­та оформляется актом приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. ОС-3).

На стоимость законченных ремонтных работ подрядчик предъявляет заказчику счет, акцепт которого оформляется проводками:

Д-т 25, 26 К-т 60 и на сумму НДС: Д-т 19 К-т 60.

Возможны 3 источника финансирования ремонта:

1. Расходы на все виды ремонта включаются в себестоимость продукции. Этот метод удобен, когда затраты равномерны в течение года, а именно, когда ремонт основных средств выполняют хозяйствен­ным способом. В этом случае затраты на ремонт предварительно относят в дебет счета 23 «Вспомогательное производство» с кредита счетов 10, 70, 69, а по окончании ремонта списывают на счет 20 проводкой: Д-т 20 К-т 23. Если ремонт осуществляется подрядным способом, то в б/у делают записи: Д-20,23,25,26,44 К-60 и Д-19 К-60; Д-60 К-51

2. Для равномерного включения в издержки производства затрат на ремонт основных средств организации могут со­здавать резерв на ремонт.

Сумма резерва ежемесячно включается в себестоимость в размере норматива, установленного организацией само­стоятельно. Сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств определяется путем деления смет­ной стоимости ремонта на количество месяцев с начала отчетного года до месяца, в котором запланировано его про­ведение.

Для учета наличия и движения сумм резерва использует­ся счет 96 «Резервы предстоящих расходов» по статье «Ре­зерв предстоящих затрат по ремонту основных средств». Счет 96 пассивный, сальдо по данной статье отражает сум­му неиспользованного резерва на указанные работы, т. е. по целевому назначению. Оборот по дебету — использование резерва на оплату работ и услуг, связанных с осуще­ствлением ремонтных работ; оборот по кредиту — суммы ежемесячно создаваемого резерва за счет включения их в себестоимость, затраты организации: Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 96,

В конце года при инвентаризации расходов резерва на ремонт излишне зарезервированные суммы сторнируются. Если окончание ремонтных работ с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в году, следующем за отчетным, остаток резер­ва не сторнируется. По окончании ремонта излишне на­численная сумма резерва относится на финансовые резуль­таты. В бухгалтерском учете составляется запись: Д-т 96 К-т 91/1.

Аналитический учет операций по счету 96 «Резервы пред­стоящих расходов» ведется в ведомости № 15 с переносом в журнал-ордер № 10.

При подрядном способе ремонтных работ на сумму акцептованного счета подрядчика делают проводки:

Д-т 96 К-т 60 и Д-т 19 К-т 60. Оплату счета подрядчика отражают проводкой Д-т 60 К-т 51. Если ремонт осуществляется хозяйственным способом, то затраты на ремонт отражаются записями: Д-23 К-02,10,69,70,71 и др., а по окончании ремонта затраты списываются за счет ремонтного фонда: Д-96 К-23. Если у организации нет ремонтного цеха, то затраты на ремонт основных средств за счет ремонтного фонда отражаются записями: Д-96 К-02,10,69,70,71 и др.

3. Учетной политикой организации может быть предусмот­рено, что расходы на ремонт сначала списываются на рас­ходы будущих периодов (Д-т 97 К-т 10, 70, 69, 23), а затем в течение срока, определенного руководством организации, эти расходы равными долями списывают на себестоимость изготавливаемой продукции, выполняемых работ, оказы­ваемых услуг (Д-т 20, 25, 26 К-т 97). В таком случае отне­сение затрат на ремонт будет более равномерным, что по­зволит избежать скачков себестоимости.

Модернизация или реконструкция объектов основных средств приводят к улучшению первоначальных норматив­ных показателей: увеличению срока полезного использо­вания, мощности и т. п. При этом затраты на модерниза­цию обычно списывают на увеличение первоначальной стоимости основных средств.

Восстановление ОС может производиться не только через их ремонт, но и виде реконструкции и модернизации действующих объектов. Реконструкция водится к переоборудованию производств с целью увеличения производственных мощностей, улучшении условий труда и охраны окружающей среды. Модернизация предусматривает внедрение передовой техники и технологий, модернизации и автоматизации производств. На каждый объект реконструкции и модернизации составляется проект и смета. Затраты по реконструкции и модернизации учитываются на счете 08: Д-08 К-02,10,69,70 и др., а по окончании списываются на увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств Д-01 К-08 и оформляется акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма №ОС-3).