Вопрос №5

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми при­способлениями и принадлежностями, выполняющими вме­сте одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают опреде­ленный инвентарный номер, который сохраняется задан­ным объектом на все время его нахождения в эксплуата­ции, запасе или консервации. Инвентарный номер при­крепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с дви­жением основных средств.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присва­иваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через 5 лет после выбытия.

Арендуемые основные средства значатся у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендода­телем.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета основных средств (ф. ОС-6). Оборотная сторона инвентарной кар­точки предназначена для краткой индивидуальной харак­теристики объекта.

Инвентарные карточки формы № ОС-6 составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном эк­земпляре.

В организациях, имеющих небольшое количество основ­ных средств, пообъектный учет может быть организован в ин­вентарной книге учета основных средств (ф. № ОС-6Б).

Инвентарные карточки (книги) заполняют на основании первичных документов (актов приемки-передачи основных средств, технических паспортов и др.), которые передают за­тем под расписку в соответствующий отдел предприятия.

С целью контроля за сохранностью инвентарных кар­точек их регистрируют в описи инвентарных карточек по уче­ту основных средств (ф. № ОС-10) с указанием в них номе­ра карточки, инвентарного номера объекта и его названия. Организации, учитывающие основные средства в инвен­тарной книге, описи не составляют.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в ин­вентарную картотеку, построенную по видам основных средств.

На основе инвентарной картотеки на каждый вид ос­новных средств открывают карточку учета движения основ­ных средств (ф. № ОС-12). В карточке за каждый месяц указывают наличие основных средств на начало месяца, поступление и выбытие основных средств, сумму начис­ленной амортизации и затраты на капитальный ремонт. По их данным составляют оборотную ведомость движения ос­новных средств, итоги которой, сверенные с итогами Глав­ной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств.

Вопрос №6.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию, ведут, на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной сто­имости действующих и находящихся в запасе и на консервации (вывод отдельных объектов основных средств из эксплуатации по причине сокращения объемов производства или смены ассортимента продукции, выпол­няемых работ и услуг, ликвидации структурных подразделений) собственных основных средств предприятия.

Оборот по дебету отражает поступление, оборот по кре­диту — выбытие объектов по разным причинам.

К синтетическому счету 01 могут быть открыты субсчета:

01-1 — «Собственные основные средства»;

01-2 — «Арендованные основные средства»;

01-3- ОС на консервации;

01-4 – ОС в запасе;

01-5 – выбытие ОС.

Поступление основных средств на предприятие может происходить различными путями:

• созданы на самом предприятии при осуществлении долгосрочных инвестиций;

• приобретены за плату у других организаций;

• получены безвозмездно;

• получены от учредителей в виде вклада в уставный капитал;

• поступили для осуществления совместной деятель­ности.

Синтетический учет ведется в журнале – ордере № 13, аналитический – в инвентарных карточках.

Под капитальными вложениями понимается вложение денежных средств в новое строительство, приобретение, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение основных средств

Основными нормативными актами, регулирующими состав вложений во внеобротные активы и порядок их учета, являются:

• ПБУ и бухгалтерской отчетности от 29.07.98 г. №34н;

• План счетов б/у ф-х/д организаций от 31.10.2000 г. №94н;

• ПБУ 6/01 «Учет основных средств» от 30.03.01 г. №26н;

• ПБУ 14/07 «Учет НМА» от 27.12.2007 г. №153н.

Вложения во внеоборотные активы подразделяются на:

• Капитальные вложения, связанные с приобретением, строительством ОС;

• Капитальные вложения, связанные с приобретением , созданием НМА;

• Капитальные вложения, связанные с приобретением, выращиванием животных.

Осуществляться капитальные вложения могут след. способами:

• Подрядным (стороння организация);

• Хозяйственным (собственными силами);

• Смешанным (часть работ выполняется подрядчиком, а часть – собственными силами).

Предприятия, для которых создаются основные средства, называются застройщиками, а те – кто осуществляет работы – подрядчиками. Выполнение строительно-монтажных работ своими силами – хозяйственный способ; а сторонней организацией – подрядный способ. Во всех случаях для таких работ необходим проект – комплекс технических документов, к которому составляется смета, т.е. предварительная стоимость строительно-монтажных работ. Для учета капитальных вложений предусмотрено 2 счета:

1. счет 07 «Оборудование к установке»

2. счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые в последствие будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Сальдо по счету отражает сумму фактических затрат по незаконченному строительству и приобретениям, т.е. объектам не сданным в эксплуатацию.

По Дт счета 08 отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, по Кт списание этих затрат.

При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счете 08, их стоимость списывается в Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы». Приемка объектов выполненными подрядчиками строительно-монтажных работ оформляется актами о приемке выполненных работ (ф. №КС-2) и справкой о стоимости выполненных работ затрат (Ф.№КС-3). Данная справка является основанием для расчетов с подрядчиками. Аналитический учет затрат по виду и составу капитальных вложений используются ведомость №18 «Затраты по капитальным вложениям» и ведомость №18/1 «Ведомость затрат на законченные капитальные вложения. Синтетический учет по счетам 07, 08 ведется в ж-о №16 на основе актов приемки-передачи ОС, НМА в эксплуатацию, накладных, требований на передачу в монтаж оборудования.

Источниками финансирования капитальных вложений могут являться:

• нераспределенная прибыль;

• кредиты банков;

• заемные средства;

• целевое финансирование;

• спонсорские поступления и др.

По Дт счета 07 отражается сумма фактических затрат на оборудование требующее монтажа, а по Кт – списание этих затрат. Основанием для записей по этому счету служат акты на поступление оборудования, накладные на передачу оборудования в монтаж. Аналитический учет по счету 07 ведется на складах в количественном выражении на карточках учета материалов (ф. №М-17). Бухгалтерия учитывает оборудование к установке в денежном выражении в ведомости №10 или в оборотной ведомости.