Журнал регистрации

№	Хозяйственная операция	Дт	Кт
1	2	3	4
1	Предъявлен счет покупателю за проданный объект ОС	62	91
2	Начислен НДС на проданный объект основных средств	91	68
3	Списание первоначальной стоимости выбывшего объекта основных средств	01-5	01-1
4	Списание амортизации по выбывшему объекту основных средств	02	01-5
5	Списание остаточной стоимости выбывшего объекта ОС	91	01-5
6	Получены МЦ от списания объекта ОС	10	91
7	Начислена заработная плата с отчислениями за ликвидацию объекта ОС	91	70,69
8	Акцептован счет сторонней организации за ликвидацию объекта основных средств	91	60
9	Начислен НДС за услуги по ликвидации объекта основных средств	19	60
10	Отражает прибыль от ликвидации объекта ОС	91	99
11	Отражается убыток т ликвидации объекта основных средств	99	91

Вопрос №7.

В процессе эксплуатации основные средства изнаши­ваются. Следовательно, их надо периодически заменять на новые. Для этого необходимо каждому предприятию обеспечить накапливание денежных средств, необходимых для приобретения и для восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет амортизационных отчислений, которые ежемесячно относятся на стоимость изготавливаемой продукции и возмещаются по мере реализации этой продукции.

Различают износ основных средств моральный и физический.

Моральный износ — частичная утрата основными сред­ствами их потребительской стоимости под влиянием тех­нического прогресса и совершенствования процесса про­изводства.

Физический износ — утрата основными средствами их первоначальных технико-эксплуатационных качеств.

Бухгалтерскому учету подлежит физический износ.

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация — включение в затраты производства из­ношенной части основных средств.

Амортизация не начисляется на:

• объекты жилищного фонда (жилые дома, общежи­тия), кроме объектов, сданных в аренду;

• земельные участки и объекты природопользования;

• библиотечные фонды;

• объекты основных средств некоммерческих органи­заций.

По указанным объектам основных средств производит­ся начисление износа в конце отчетного года по установ­ленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на заба­лансовом счете 010 «Износ основных средств».

Учет амортизации основных средств ведут на счете 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный, саль­довый, регулирующий.

Сальдо кредитовое отражает сумму начисленной амор­тизации всех объектов основных средств предприятия и одновременно сумму их возмещенной стоимости через амортизационные отчисления.

Оборот по кредиту — суммы начисленной амортизации за отчетный период.

Оборот по дебету — суммы амортизации по выбывшим основным средствам.

Суммы начисленной амортизации основных средств ежемесячно включаются в издержки производства и обра­щения в корреспонденции: Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 02.

Списание суммы начисленной амортизации при выбы­тии основных средств отражают проводкой:

Д-т 02 К-т 01.

Счет 02 имеет два субсчета:

02-1 «Амортизация собственных основных средств»;

02-2 «Амортизация имущества, сданного в лизинг».

Сумма начисленной амортизации на счете 02 является источником капитальных вложений в основные средства, их реконструкцию, техническое перевооружение.

Синтетический учет по счету 02 «Амортизация основ­ных средств»ведут в журналах-ордерах № 10, 10/1.

Начисление амортизационных отчислений приостанав­ливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 мес.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации по объекту прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного пога­шения стоимости объекта или его списания с бухгалтер­ского учета.

Начисление амортизации основных средств производит­ся с учетом следующих факторов: первоначальной стоимо­сти, срока полезного использования каждого вида основ­ных средств и способа начисления амортизации.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при их постановке на учет на основании:

• технических условий их эксплуатации;

• решений государственных органов (нормативный срок службы основных средств).

В случае отсутствия данных оснований срок устанав­ливается организацией, самостоятельно исходя из:

• срока ожидаемого использования объекта с учетом производительности и мощности применения;

• ожидаемого физического износа, зависящего от ре­жима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, а также сис­темы планово-предупредительных (всех видов) ремон­тов;

• нормативно-правовых и других ограничений срока использования объекта (например, использование объекта по договору аренды).

В случае приобретения объектов основных средств, быв­ших в употреблении, затраты погашаются путем начисле­ния амортизации исходя из оставшегося срока их службы, т. е. норма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из сроков фактической эксплуатации и предпола­гаемых сроков полезного использования у нового собствен­ника основных средств.

Поэтому при приобретении объектов основных средств, ранее бывших в эксплуатации, покупателю следует полу­чить от продавца документы, подтверждающего срок фак­тической эксплуатации. Это может быть копия инвентар­ной карточки объекта (ОС-6).

С 1 января 2002 г. все амортизируемое имущество распределяется на 10 амортизационных группа в соответствии со сроками его полезного использования: (в скобках указано норма амортизации установленная п.5 ст.259.2 НК РФ для налогового учета амортизации)

1. От 1 до 2 лет включительно; (норма амортизации 14,3)

2. Свыше 2 до 3 лет включительно; (8,8)

3. Свыше 3 до 5 лет включительно;(5,6)

4. Свыше 5 до 7 лет включительно; (3,8)

5. Свыше 7 до 10 лет включительно;(2,7)

6. Свыше 10 до 15 лет включительно;(1,8)

7. Свыше 15 до 20 лет включительно; (1,3)

8. Свыше 20 до 25 лет включительно; (1,0)

9. Свыше 25 до 33 лет включительно;(0,8)

10. Свыше 30 лет.(0,7)

Организации для целей бухгалтерского учета использует указанную квалификацию для определения срока полезного использования объектов основных средств, принятых к б/у, начиная с 1 января 2002 года.

С 1 января 2011 г. малоценные основные средства сто­имостью до 40 000 руб. включительно могут отражаться в качестве материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы».

Это должно быть отражено в учетной поли­тике.

По мере отпуска в эксплуатацию таких объектов их сто­имость списывают с кредита 10 счета в дебет производ­ственных счетов без начисления амортизации.

Начисление амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете производится одним из следующих способов:

• линейным;

• уменьшаемого остатка;

• списания стоимости по сумме чисел лет срока полез­ного использования (кумулятивный способ);

• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования. При ведении учета вручную суммы амортизационных отчислений по всем ОС (кроме автотранспорта) рассчитываются в разработочной таблице №6, а по автотранспорту – в разработочной таблице №9.

Линейный способ начисления амортизации. Линейный способ состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизацию начисляют исхо­дя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчис­ленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В организациях с сезонным характером работ амор­тизация основных средств начисляется с использованием данного способа, но только в течение месяцев фактичес­кой работы сезонной организации в текущем году. Годовая сумма амортизации определяется путем умножения перво­начальной стоимости на норму амортизации.

Месячный размер суммы износа, начисленный в прошлом месяце иногда корректируют с учетом поступивших, выбывших основных средств. Т.е. износ за каждый отчетный месяц начисляется следующим образом:

Износ отчетного = Износ прошлого + Износ поступивших – Износ выбывших

месяца месяца ОС ОС

Способ уменьшаемого остатка. Годовую сумму начисления амортизации определяют ис­ходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта основных средств исходя из срока его полезного использо­вания и коэффициента ускорения, установленного в соот­ветствии с законодательством РФ.

Применение этого метода не позволяет начислить пол­ную амортизацию стоимости объекта в установленный срок. Поэтому при использовании его чаще применяется ускоренная амортизация, при которой норма амортизаци­онных отчислений увеличивается в 2,5—3 раза.

Годовую сумму амортизации определяют умножением остаточной стоимости объекта в конце каждого года на уве­личенную норму амортизации.

В последний год сумма амортизации исчисляется вычита­нием из остаточной стоимости на начало последнего года лик­видационной стоимости.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Годовую сумму амортизационных начислений опреде­ляют исходя из первоначальной стоимости объекта основ­ных средств и расчетного коэффициента.

В числителе коэффициента — число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чис­ла лет срока службы объекта.

Годовую сумму амортизации определяют умножением первоначальной стоимости на расчетный коэффициент для каждого года.

Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции (выполнения работ). При этом способе ежегодную сумму амортизации опре­деляют путем умножения процента, исчисленного как отно­шение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

В течение отчетного периода амортизационные отчисле­ния по объектам основных средств начисляются ежемесяч­но, независимо от применяемого способа начисления, в раз­мере 1/12 от годовой суммы.

Расчет оформляют в разработочной таблице № 6 «Рас­чет амортизации основных средств» (при журнально-ордерной форме счетоводства).

На практике сумму амортизации за отчетный месяц оп­ределяют следующим образом: к сумме амортизации, на­численной в прошлом месяце, прибавляют амортизацию, начисленную по поступившим основным средствам в прошлом месяце, и вычитают амортизацию по выбывшим ос­новным средствам в прошлом месяце.

Первые три способа связывают процесс амортизации со временем, объект разрушается с возрастом), последний — с объемом работ (объект разрушается по мере эксплуата­ции). На практике преобладает линейный способ аморти­зации, т. к. он отличается простотой и логичностью.

При линейном способе амортизация начисляется рав­номерно, в то время как расходы на обслуживание, ремонт и модернизацию основных средств возрастают и, следова­тельно, общая сумма расходов на эксплуатацию к концу срока их полезного использования увеличивается. Поэто­му линейный способ целесообразно применять для основ­ных средств со стабильной производительностью, относи­тельно постоянными периодическими расходами на ремонт и незначительным уровнем морального износа.

Способ уменьшаемого остатка и кумулятивный способ являются вариантами ускоренного начисления амортиза­ции. В первые годы эксплуатации амортизация начисляет­ся в больших размерах, чем к концу полезного использова­ния. Эти способы начисления амортизации целесообразно применять для высокотехнологического оборудования, под­верженного быстрому моральному износу и требующего значительных затрат на модернизацию.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) традиционно применяется для основных средств, расходы, на эксплуатацию которых определяются не продолжительностью, а интенсивностью их использо­вания. Динамике доходов от использования основных средств должны соответствовать изменения расходов на их эксплуатацию во времени.

Такая амортизационная политика обеспечивает предпри­ятию стабильные показатели по отчетной прибыли, кото­рая формируется в бухгалтерском учете и отражается в бух­галтерской отчетности.