Журнал регистрации

№	Хозяйственная операция	Дт	Кт
1	2	3	4
1	На стоимость поступившего оборудования от поставщиков	07	60
2	На стоимость поступившего оборудования от учредителей	07	75
3	На стоимость оборудования, сданного в монтаж	08	07
4	Зачислено оборудование в состав основных средств из монтажа; фактическая себестоимость объекта, зачисленного в состав ОС; объект ОС введен в эксплуатацию; первоначальная стоимость объекта.	01	08
5	На сумму предъявленного счета за выполненные строительные и монтажные работы	08	60
6	Безвозмездно получен объект ОС	08	98/2
7	Поступление основных средств от учредителей	08	75
8	Отражена сумма затрат по реконструкции	08	23
9	Списана первоначальная стоимость объекта ОС	01	01
10	Списана начисленная сумма амортизации по объекту ОС	02	01
11	Списывается на операционные расходы остаточная стоимость ОС	91	01
12	Отражен финансовый результат от реализации объекта ОС	91	99

Организация списывает с бухгалтерского учета объекты основных средств при их выбытии по различным причинам:

• при продаже;

• безвозмездной передаче;

• передаче по договору мены;

• списании с баланса в случае морального и физичес­кого износа;

• ликвидации в результате аварий, стихийных бедствий иных чрезвычайных ситуаций;

• передаче объектов в виде вклада в уставный капитал других организаций.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском учете основные средства списываются на основании первичного документа — акта на списание основ­ного средства, в котором отражаются причины списания. Основные средства могут передаваться по договору дарения, в этом случае оформляется акт приемки-передачи с указанием первоначальной стоимости и суммы амортизации.

При продаже основных средств доходы и расходы со­гласно ПБУ 9/99 отражаются также на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Доходом признаются поступления от продажи или де­биторская задолженность покупателя в сумме, предусмот­ренной договором, а расходами — остаточная стоимость реализации и расходы на продажу. При безвозмездной пе­редаче доходы отсутствуют, но так как в соответствии с действующим законодательством передача объекта основ­ных средств на безвозмездной основе признается реализа­цией, поэтому полежит обложению НДС.

Счет 91 активно-пассивный, сальдо не имеет, в балансе не отражается и в конце месяца закрывается по экономи­ческому содержанию, операционно-результативный.

Финансовый результат — прибыль или убыток, получен­ные от списания основных средств. Определяют его путем сопоставления оборотов на сч. 91. Превышение оборота по кредиту составляет прибыль, которая списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой Д-т 91-9 К-т 99.

Превышение, оборота по дебету на счете 91 составляет убыток, и он будет списан со счета 91 проводкой Д-т 99 К-т 91-9.

При любой причине выбытия списание объекта с баланса отражается проводками:

1. На сумму начисленной амортизации: Д-т 02 К-т 01.

2. На сумму остаточной стоимости: Д-т 91-2 К-т 01.

При длительном (по времени) процессе ликвидации объектов основных средств бухгалтерия может использо­вать отдельный субсчет 01/5 «Выбытие основных средств». В этом случае бухгалтерские проводки следующие:

1. списывается первоначальная стоимость объекта: Д-т 01/5 К-т 01;

1. списывается сумма амортизации, начисленная за весь период его эксплуатации: Д-т 02/1 К-т 01/5;

2. списывается остаточная стоимость выбывшего объекта: Д-т 91-2 К-т 01/5.