2. Классификация учётных регистров.

Информация, оформленная в учетных документах, обрабатывается путем регистрации, оценки и группировки однородных учетных показателей. Результативные данные записываются вручную или с помощью технических средств в учетные регистры. Регистры бухгалтерского учета представляют собой таблицы, которые разграфлены по строкам и столбцам, с помощью типографского способа, в которые заносят необходимые суммы по хозяйственным операциям. Содержание документов в них группируется по однородным признакам в разрезе установленных показателей учета. Запись хозяйственных операций в учетных регистрах используют для повседневного руководства финансово-хозяйственной деятельностью организации и для составления бухгалтерской отчетности.

Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности. Они группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Лица, составившие и подписавшие регистры бухгалтерского учета, несут ответственность за правильность отраженных данных. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Проверяющие аудиторы и другие лица, получившие бухгалтерскую отчетность или другую документацию, обязаны хранить коммерческую тайну.

Регистрация хозяйственных факторов в учетных регистрах является наиболее ответственным этапом учетной работы. В них группируются и систематизируются на счетах синтетического и аналитического учета данные о состоянии и движении хозяйственных средств и источников, используемые для составления финансовой отчетности.

В условиях автоматизированного ведения бухгалтерского учета результатная ‑информация может формироваться в виде выходных документов на машинных носителях. Формы учетных регистров и методика записей в них регламентируется соответствующими нормативными документами по ведению бухгалтерского учета. Информация о хозяйственных фактах, имевших место в определенном отчетном периоде (месяце, квартале и т. д), из учетных регистров переносится в установленном порядке в финансовую отчетность.

Учет имущества

Под имуществом понимается совокупность вещей и материальных ценностей, в том числе деньги и ценные бумаги. В таком понимании термин «имущество» применяется в законодательстве наиболее часто. Оно может быть обозначено как материальное понимание имущества.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. Текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

Исходным положением ведения бухгалтерского учета является его обязательность для организаций. Это мера возможного и должного поведения, которая может быть охарактеризована как абсолютное право и обязанность вести бухгалтерский учет своего имущества и хозяйственных операций по установленным правилам. Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации независимо от подчиненности и форм собственности, включая организации с иностранными инвестициями и организации, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета.

Учет имущества ведется в валюте Российской Федерации - рублях. Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБРФ на дату совершения операции.

Учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ (правило непрерывного учета). Учет нельзя вести с временными перерывами, он должен быть постоянным, адекватным по времени всем совершенным хозяйственным операциям. Нарушение этого требования повлечет признание бухгалтерской отчетности недостоверной с применением мер ответственности, предусмотренных налоговым законодательством.

Учет имущества ведется методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Сущность метода двойной записи заключается во взаимосвязанном отражении каждой совершенной операции одновременно на двух счетах бухгалтерского учета: дебете одного счета и кредите другого. С дебета одного счета в соответствии со смыслом каждой операции средства зачисляются в кредит другого счета и, напротив, с кредита одного счета - в дебет другого. Смысл этих корреспонденций состоит в установлении движения имущества: откуда получено (кредит соответствующего счета) и куда направлено (дебет корреспондирующего счета). Например, операции по покупке материалов взаимоувязывают показатели, отражаемые на счете учета купленных ценностей (дебет счета 10 «Материалы») и счетах учета расчетов или денежных средств, уплаченных поставщику (кредит счетов 51 «Расчетный счет», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.).

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация представляет собой выявление фактического наличия имущества в сравнении с данными бухгалтерского учета. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

В составе пассивов учитываются капиталы и резервы организации, долгосрочные (подлежащие погашению более чем через 12 месяцев) и краткосрочные заемные средства, кредиторская задолженность и др.

Правильность учета активов и пассивов организации имеет важное значение, а их соотношение характеризует имущественное и финансовое положения организации.

Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев, независимо от их стоимости, предметы стоимостью (на дату приобретения) не более 100-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу, независимо от срока их полезного использования, и иные предметы, устанавливаемые организацией исходя из правил бухгалтерского учета.

Основные средства учитываются в балансе организации. При этом в нем отдельно отражаются:

- стоимость основных средств (счет 01);

- износ основных средств (счет 02);

- долгосрочно арендуемые основные средства (счет 03).

Основные средства организации учитываются по первоначальной стоимости, то есть по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам, другие затраты.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного приобретения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования. Если основные средства приобретены в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, их первоначальная стоимость определяется по стоимости обмениваемого имущества.

В бухгалтерском учете увеличение (уменьшение) стоимости основных средств или их износа отражается по дебету (кредиту) указанных счетов в корреспонденции с соответствующим счетом. Например, увеличение в результате переоценки балансовой стоимости основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 87 «Добавочный капитал» (в части основных средств производственного назначения) и счетом 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в части основных средств непроизводственного назначения. Белов В.В. Виталиев Г.В., Денисов Г.М. Интеллектуальная собственность. Законодательство и практика его применения: Учебное пособие. - М.: Юристъ, 1999. - 288 с.

В целях определения реальной стоимости имущества организаций на современном этапе становления рыночной экономики и создания предпосылок для нормализации инвестиционных процессов в стране по решению Правительства РФ ежегодно, начиная с 1992 г., осуществлялась переоценка основных фондов и приведение их балансовой стоимости в соответствие с рыночными ценами и условиями воспроизводства.

Организации предоставляется право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации. Таким образом, решение о переоценке стоимости основных средств принимается самой организацией и оформляется локальным актом.

При переоценке определяется полная восстановительная стоимость основных фондов, то есть полная стоимость затрат, которые должна была бы осуществить организация, ими владеющая, если бы ей необходимо было полностью заменить их на аналогичные новые объекты по рыночным ценам и тарифам, существующим на дату переоценки, включая затраты на приобретение (строительство), транспортировку, установку (монтаж) объектов, а для импортируемых объектов - также на таможенные платежи. Полная восстановительная стоимость определяется на основе затрат на воспроизводство объектов, аналогичных оцениваемым, из тех же материалов, с соблюдением планов и чертежей и качества выполнения работ, с присущими объекту недостатками конструкции и элементами неэффективности.

Предметом переоценки являются все основные средства, находящиеся в собственности организаций, их хозяйственном ведении, оперативном управлении и долгосрочной аренде с правом выкупа. Переоценке подлежат все основные средства, независимо от технического состояния, действующие и неиспользуемые, находящиеся на консервации, в резерве, подготовленные к списанию, но не оформленные в установленном порядке соответствующими актами. Переоценка имущества, переданного в лизинг, осуществляется юридическим лицом, на балансе которого числится это имущество. Не подлежат переоценке стоимость земельных участков и объектов природопользования.

При переоценке, наряду с полной восстановительной стоимостью основных фондов, определяется их остаточная восстановительная стоимость, под которой понимается стоимость основных фондов после переоценки с учетом исчисленного износа. При этом индексации подлежит соответственно и сумма износа основных средств.

Материальные ресурсы учитываются по их фактической себестоимости, в состав которой входят затраты на их приобретение, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение, доставку, осуществляемые силами сторонних организаций, и др.

К оборотным активам, учитываемым предприятием, относится также готовая продукция и товары для перепродажи, а именно законченные производством изделия, прошедшие испытание и приемку, укомплектованные всеми частями согласно условиям договора с заказчиками и соответствующими техническими условиями и стандартами. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы считаются незаконченными и учитываются отдельно, в составе незавершенного производства.