20. Який саме порядок ведення обліку встановлено для фізичних осіб — підприємців – платників єдиного податку?

Порядок ведення обліку фізичними особами — підприємцям – платниками єдиного податку встановлено нормами пп. 2961.1 – 296.1.3, п. 296.1 ст. 296 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI із змінами та доповненнями.

Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні»⁵ не поширюється на фізичних осіб, у тому числі фізичних осіб — підприємців, адже, згідно пункту 1, статті 2 цього Закону, його дія поширюється тільки на всіх юридичних осіб, створених згідно із законодавством України, незалежно від них організаційно-правових форм і форм власності, а також на представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності, які зобов'язані вести бухгалтерський облік і подавати фінансову звітність згідно законодавства. Саме тому, що законодавством не передбачено ведення фізичними особами – підприємцями – платниками єдиного податку бухгалтерського обліку, і пояснюється необхідність ведення певними платниками єдиного податку – фізичними особами книги обліку доходів, а певними – книги обліку доходів та витрат.

Так, згідно пп. 296.1.1 п. 296.1 ст. 296 ПКУ книгу обліку доходів необхідно вести наступним платникам єдиного податку:

- фізичними особами — підприємцями, що відносяться до першої групи платників єдиного податку (згідно підпункту 1 пункту 291.4 статті 291 розділу ХІV цього Кодексу);

- фізичними особами — підприємцями, що відносяться до другої групи платників єдиного податку (згідно підпункту 2 пункту 291.4 статті 291 розділу ХІV цього Кодексу);

- фізичними особами — підприємцями, що відносяться до третьої груп платників єдиного податку (згідно підпункту 3 пункту 291.4 статті 291 розділу ХІV цього Кодексу), які не є платниками податку на додану вартість.

В даній книзі обліку доходів, на підставі первинних документів, вищезазначені платники єдиного податку відображають отримані ними доходи, що визначаються згідно статті 292 цього Кодексу. Відповідно до норм пп. 296.1.1 п. 296.1 ст. 296 ПКУ, записи в книзі обліку доходів вищезазначені плат­ники єдиного податку ведуть на підставі хронологічного відобра­ження отриманих доходів, з щоденною періодичністю, за підсумками робочого дня. Саме записи в книзі обліку доходів є основою для визначення результатів господарської діяльності вищезазначених платників єдиного податку та заповнення ними податкової декларації платника єдиного податку за відповідний податковий (звітний) період.

Щодо книги обліку доходів та витрат, то, згідно пп. 296.1.2 п. 296.1 ст. 296 ПКУ, її необхідні вести лише фізичні особи — підприємці, що відносяться до третьої групи платників єдиного податку (згідно підпункту 3 пункту 291.4 статті 291 розділу ХІV ПКУ), які є платниками податку на додану вартість.

Крім того, згідно норм пп. 296.1.1 – пп. 296.1.2, п. 296.1 ст. 296 ПКУ, затверджувати форми та порядок ведення вищезазначених книги обліку доходів та книги обліку доходів та витрат доручено Міністерству фінансів України. Слід відзначити, що до введення в дію Глави 1 Розділу ХІV Податкового кодексу України, форму книги обліку доходів і витрат суб’єкта малого підприємництва — юридичної особи і книги обліку доходів і витрат фізичної особи – платника єдиного податку та порядок їх ведення затверджувала ДПА України, що є контролюючим органом, а відповідно зацікавленим, перш за все, у збільшенні обсягу податкових надходжень, можливо навіть за рахунок обмеження інтересів платників податків. Тому, передача вищезазначених повноважень Міністерству фінансів України, що забезпечує проведення державної податкової політики, спрямованої на реалізацію завдань економічного та соціального розвитку України, є достатньо обґрунтованим та вірним рішенням.

1 Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва : указ Президента України від 03.07.1998 № 727/98 (у редакції Указу Президента України від 28.06.1999 № 746/99).

2 Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва : указ Президента України від 03.07.1998 № 727/98.

3 Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності : закон України від 04.11.2011 № 4014-VІ // Голос України. – 2011. – 24 листопада.

4 Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності : закон України від 04.11.2011 № 4014-VІ // Голос України. – 2011. – 24 листопада.

5 Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996- ХІV.