48. Облік операцій репо

Операція РЕПО – це кредитна операція, здійснювана під заставу цінних паперів. Оскільки купівля (продаж) Цінних паперів не проводиться, операція репо обліковується як наданий (отриманий) кредит, а не як актив у вигляді цінних паперів.

За операцією репо фінансові ризики та вигоди від володіння Цінними паперами залишаються у продавця, а отже, не переходять до банку, який придбав цінні папери з умовою їх зворотного продажу.

Це означає, що, скажімо, у разі падіння вартості цінних паперів збитки несе продавець, а не банк, котрий їх купив. Проценти або дивіденди за цими паперами отримує також продавець.

Здійснюючи операції репо, банк-покупець отримує винагороду у вигляді обумовленого процента або різниці від продажу цінних паперів за ціною вищою, ніж ціна купівлі.

Розрізняють два типи операцій репо:

- операція прямого репо – продаж цінних паперів банком з умовою їх викупу в покупця;

- операція зворотного репо – купівля банком цінних паперів з умовою їх наступного продажу продавцю.

За термінами здійснення операції репо поділяються на:

безстрокові (до запитання), строкові та овернайт.

Цінні папери, які придбані за операціями зворотного репо, обліковуються на відповідних рахунках балансу на дату здійснення платежу в сумі фактично наданих коштів:

1311 (пасивний) – кошти, отримані від НБУ за операціями репо;

1522 (активний) – кошти, надані іншими банками за операціями репо;

1622 (пасивний) – кошти, отримані від інших банків за операціями репо;

2010 (активний) – кошти, надані суб'єктам господарської діяльності за операціями репо;

2611 (пасивний) – кошти, отримані від суб'єктів господарської діяльності за операціями репо.

Балансові рахунки, що на них обліковуються кошти, отримані банком за операціями репо, є пасивними, а отже, на кредиті цих рахунків проводяться кошти, котрі отримав банк в обмін на цінні папери, які є предметом операції репо.

На дебеті активних рахунків обліковуються суми коштів, які надано в обмін на цінні папери, котрі є предметом операції репо.

За підписання угоди до дати розрахунку зобов'язання за операціями зворотного репо обліковуються на позабалансових рахунках:

9100 (активний) – зобов'язання з кредитування, надані банком;

9110 (пасивний) – зобов'язання з кредитування, отримані від банків;

9129 (активний) – інші зобов'язання з кредитування, надані клієнтам.

У кореспонденції з контррахунком:

9900 – контррахунок для рахунків розділів 90–95 класу 9 плану рахунків.

49. Облік цінних паперів у портфелі банку до погашення

До цінних паперів у портфелі до погашення належать боргові цінні папери з фіксованими платежами або з платежами, які можна визначити, та фіксованим строком погашення, придбані банком з наміром утримання їх до строку погашення та з метою отримання процентного доходу.

Банк не повинен первісно визнавати цінні папери в портфелі до погашення, якщо:

• не має фінансових ресурсів для фінансування цінних паперів до погашення;

• є юридичне обмеження, яке може перешкодити наміру банку утримувати цінні папери до погашення;

• протягом поточного фінансового року або протягом двох попередніх фінансових років банк продав до дати погашення значну суму інвестицій порівняно із загальною сумою інвестицій, утримуваних до погашення.

Цінні папери у портфелі до погашення обліковуються за рахунками груп:

142 Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до погашення

144 Боргові цінні папери, емітовані Національним банком України, у портфелі банку до погашення

321 Боргові цінні папери в портфелі банку до погашення

У портфелі до погашення обліковуються боргові цінні папери, які первісно оцінюються у розрізі складових – номінал, дисконт або премія. Витрати, пов'язані з придбанням цінних паперів, зараховуються до вартості придбання і відображаються за рахунками дисконту або премії. Після первісного визнання боргові цінні папери відображаються за амортизованою собівартістю. Амортизація дисконту (премії) нараховується не рідше одного разу на місяць із застосуванням ефективної ставки процента.

На дату балансу цінні папери в портфелі до погашення переглядаються в аспекті можливого зменшення їх корисності на основі аналізу очікуваних грошових потоків. На суму перевищення балансової вартості цінних паперів над поточною вартістю оцінених майбутніх грошових потоків формується резерв.

Процедури обліку цінних паперів у портфелі до погашення аналогічні обліковим процедурам боргових цінних паперів у портфелі на продаж.

Рахунки, що використовуються для обліку операцій з цінними паперами до погашення, представлені в табл. 6.4.

Аналітичний облік цінних паперів ведеться в розрізі емітентів та випусків.

На дату балансу банк постійно оцінює свій намір та спроможність утримувати цінні папери до настання дати погашення. Переведення цінних паперів з портфеля до погашення у портфель на продаж може пояснюватися такими чинниками:

• значним погіршенням кредитоспроможності емітента;

• реорганізацією емітента;

• змінами законодавчих або регулятивних вимог;

• значним підвищенням регулятивних вимог до капіталу;

• непередбаченими подіями, які сталися з незалежних від банку причин.

Таблиця 6.4. Рахунки для обліку цінних паперів у портфелі банку до погашення

Показник	Цінні папери у портфелі до погашення
	Боргові цінні папери
Номінал	1420,1421,1422,1424,1440, 3210,3211,3212,3213,3214
Дисконт	1426,1446, 3216
Премія	1427,1448,3218
Нараховані доходи	1428,1448,3218
Прострочені нараховані доходи	1429,3219
Резерв	1491,3290
У тому числі під нараховані доходи	1493,3291
Доходи	6051,6053,6055
Витрати	7704,7720

Переведення цінних паперів з портфеля до погашення в портфель на продаж здійснюється за справедливою вартістю.

Приклад облікових записів при переведенні боргових цінних паперів нефінансових підприємств з портфеля до погашення у портфель на продаж наведено в табл. 6.5.

Таблиця 6.5. Облікові записи при переведенні боргових цінних паперів нефінансових підприємств з портфеля до погашення у портфель на продаж

Дебет	Кредит	Примітки
3541	3214	Номінальна вартість ЦП у портфелі до погашення
3216	3541	Неамортизований дисконт ЦП у портфелі до погашення
3541	3217	Неамортизована премія ЦП у портфелі до погашення
3541		Нараховані проценти (прострочені нараховані проценти) за купонними ЦП у портфелі до погашення
3290	3541	Резерв під ЦП у портфелі до погашення (у разі наявності)
3114	3541	Номінальна вартість ЦП, що переводяться в портфель на продаж
3541	3116	Новий неамортизований дисконт за ЦП, що переводяться в портфель на продаж
3117	3541	Нова неамортизована премія за ЦП, що переводяться в порт­фель на продаж
	3541	Нараховані проценти (прострочені нараховані проценти) за купонними ЦП, що переводяться в портфель на продаж
3291	3191	Резерв під заборгованість за нарахованими доходами за купон­ними ЦП, що переводяться в портфель на продаж
3541	5102	Додатна різниця між справедливою вартістю на дату переведен­ня та амортизованою собівартістю
5102	3541	Від'ємна різниця між справедливою вартістю на дату переве­дення та амортизованою вартістю

Погашення цінних паперів при настанні строку відображається:

Д-т 1200,2600

К-т 1420, 1421, 1422, 1423,1424, 1440,

3210, 3211, 3212,3213,3214 - на суму номіналу

К-т 1428, 1448, 3218 – на суму нарахованих процентів

Якщо за погашеними цінними паперами було сформовано резерв, сума резерву списується з балансу, а у випадку залишку сформованого резерву, що не був використаний під час погашення, суму залишку відносять на рахунок 7704.