2. Учет затрат в строительном производстве

Бухгалтерский учет затрат на производство строительных работ ведется строительными организациями в соответствии с правилами, установленными ПБУ «Учет догово­ров строительного подряда» (ПБУ 2/08).

В себестоимость строительных работ включаются затраты, связанные с использованием в процессе строительства: материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и т. п. Планирование и учет затрат на производство строительных работ осуществляются по договорам на строительство. Учет затрат по каждой стройке и по каждому договору на строительство должен вестись отдельно. Если предприятие осуществляет однотипные строительные работы по разным договорам, то объединять такие затраты запрещается.

Бухгалтерский учет затрат по таким договорам следует вести раздельно.

Наиболее распространенным способом организации раздельного учета является применение субсчетов к счету 20, например:

20-1 «Затраты по договору I»;

20-2 «Затраты по договору 2».

Допускается объединение учета затрат по договорам, заключенным с одним заказчиком или с несколькими заказчиками, если договоры заключаются в виде комплексной сделки или если договоры oтносятся к одному проекту.

Для строительных организаций расходами по обычным видам деятельности признаются расходы, связанные непосредственно со строительным производством.

В бухгалтерском учете эти расходы группируются по следующим элементам:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты.

В состав прочих расходов включаются следующие затраты организации:

• расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду;

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов,

• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление и пользование денежных средств (кредитов, займов);

-расходы возникают как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества).

Учет материальных затрат

В статью затрат «Материальные затраты» включаются расходы на используемые непосредственно при выполнении строительных работ материалы и строительные конструкции, детали, топливо, электроэнергию, воду и другие виды материальных ресурсов. Стоимость таких затрат определяется исходя из стоимости приобретения этих ресурсов, расходов на их доставку.

Учет накладных расходов

Планируемые суммы затрат по статье «Накладные расходы» oпpеделяются на основе смет этих расходов на планируемый период и размерах, определяемых по принятой в строительной организации методике их распределения по объектам.

При фактическом выполнении работ накладные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». К данным расходам относятся административно-хозяйственные, расходы на обслуживание работников строительства, на организацию работ ни строительных площадках, прочие накладные расходы.

Накладные расходы вспомогательных производств учитываются на счете 26 отдельно от накладных расходов основного производства и относятся на себестоимость продукции, работ и услуг вспомогательного производства, пропорционально прямым затратам.

Накладные расходы основного производства могут распределятся по объектам учета пропорционально прямым затратам, расходам на оплату труда рабочих или с использованием других методов, ycтановленных при формировании учетной политики.

Учет потерь от брака

Потери от брака в строительных организациях учитываются на счете 28 «Брак в производстве». Причем учет ведется раздельно по браку, допущенному при производстве непосредственно строительных работ, браку, имевшему место во вспомогательных производствах.

В зависимости от характера дефекта, установленного при проверках качества работ, различают брак исправимый и неисправимый. Исправимым браком считаются работы, исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Окончательным браком считаются работы, исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно.

По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный строительной организацией до сдачи работ заказчику, и внешний, выявленный при эксплуатации объекта строительства.

Выявленный брак оформляется актом, составляемым инженером по качеству. Если брак обнаруживается представителем заказчика, то ему должно быть но такое право в соответствии с договором подряда.

К потерям от брака основного производства относятся затраты на переделку некачественно выполненных строительных работ по вине строительной организации. Некачественными считаются работы, которые выполнены с нарушением технических условий или проектного решения.

В затратах на исправление брака, отражаются стоимость дополнительно израсходованных материалов, расходы по оплате труда рабочих за разборку, монтаж и другие дополнительные работы.

Учет незавершенного строительного производства

Характерной особенностью строительных работ является длительность производственного цикла. Как правило, выполнение договоров занимает времени больше, чем один месяц. В этом случае в учете образуется остаток незавершенного строительного производства.

В состав незавершенного производства включаются затраты на выполнение строительных работ собственными силами, а также стоимость работ субподрядных организаций, принятых и оплаченных генподрядчиками за период с начала исполнения договора на строительство.

Фактическая себестоимость строительных работ, выполняемых собственными силами, учитывается на отдельном субсчете счета 20 «Основное производство» и определяется общей суммой затрат строительной организации на производство таких работ:

Дебет сч. 20 Кредит сч. 10 — списаны материалы;

Дебет сч. 20 Кредит сч. 70 — начислена заработная плата;

Дебет сч. 20 Кредит сч. 02 — начислена амортизация основных средств.

Для определения затрат на производство строительных работ строительному участку и в целом по строительной организм (структурному подразделению) объекты учета могут группироваться в регистре бухгалтерского учета по принадлежности к строительному участку, а внутри строительных участков — по видам работ (строй­ные работы, монтаж оборудования, капитальный ремонт и др.).

Стоимость выполненных объемов работ и незавершенного строитель­ного производства по отдельным объектам учета отражается в регистрах бухгалтерского учета (например, в журнале-ордере № 10-с) по данным справки о выполненных объемах работ. В регистрах бухгалтерского учета приводится незавершенное строительное производство на начало и конец месяца по фактической себестоимости его стоимости, определяемой в соответствии с договорной ценой.