Лекція №10

Компонен­ти фінан­сової звітності

Зміст

Використання інформації

Баланс

Наявність економічних ре­сурсів, які контролюються підприємством, на дату ба­лансу

Оцінка структури ресурсів підприємства, їх ліквіднос­ті та платоспроможності підприємства; прогнозуван­ня майбутніх потреб у по­зиках; оцінка та прогнозу­вання змін в економічних ресурсах, які підприємство, ймовірно, контролюватиме в майбутньому

Звіт про фінансові результа­ти

Доходи,витрати і фінансо­ві результати діяльності підприємства за звітний період

Оцінка та прогноз:

- прибутковості діяльності підприємства;

- структури доходів та витрат

Звіт про власний капітал

Зміни у складі власного ка­піталу підприємства про­тягом звітного періоду

Оцінка та прогноз змін у власному капіталі

Звіт про рух грошових коштів

Генерування та викорис­тання грошових коштів про­тягом звітного періоду

Оцінка та прогноз операцій­ної, інвестиційної, та фінан­сової діяльності підприєм­ства

Примітки

Обрана облікова політика:

- інформація, не наведена безпосередньо у фінансо­вих звітах, але обов'язко­ва за П(С)БО;

- додатковий аналіз статей звітності, необхідний для забезпечення її зрозумі­лості

Оцінка та прогноз:

- облікової політики ризиків або невпевненості, які впливають на підприєм­ство, його ресурси та зо­бов'язання;

^— діяльність підрозділів під­приємства тощо

Наз­ва

звіту

Групи елемен­тів звіту

Визначення

Баланс

Активи

Ресурси, контрольовані підприємством у результа­ті минулих подій, використання яких, як очікуєть­ся, приведе до отримання економічних вигод у май­бутньому

Зобов'я­зання

Заборгованість підприємства, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої, як очікується, при­зведе до зменшення ресурсів підприємства, що вті­люють в собі економічні вигоди

Власний капітал

Частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов'язань

Звіт про фінансові результати

Доходи

Збільшення економічних вигод у вигляді надходжен­ня активів або зменшення зобов'язань, які призводять до зростання власного капіталу (крім зростання ка­піталу за рахунок внесків власників)

Витрати

Зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, які приводять до зменшення власного капіталу (за винятком змен­шення капіталу за рахунок його вилучення або роз­поділу власниками)

№ з/п

Назва характе­ристики

Визначення

Пояснення

1

2

3

4

1

Зрозумі­лість та адекват­ність тлума­чення

Однозначне тлума­чення інформації ко­ристувачами за умо­ви, що вони мають достатні знання і за­цікавлені у сприй­нятті цієї інформації

Наявність необхідних реквізитів, що дозволяють ідентифікувати підприємство, звітний період, одиницю виміру тощо, а також приміток до фінансових звітів, що роблять фінансову звітність більш зрозумілою користувачам

1

2

3

4

2

Досто­вірність

Відсутність помилок і перекручень, які здатні вплинути на рішення користува­чів звітності

Маються на увазі не помилки, пов'язані з порушенням подат­кового законодавства, а лише ті, які виникають у процесі прий­няття рішення про оцінку і ві­дображення статей у фінансових звітах на підставі вимог Поло­жень (стандартів) бухгалтер­ського обліку. Уникнути таких помилок і перекручень допома­гає аудитор. Правила їх виправ­лення наведені у П(С)БО 6

3

Зістав-

ність

Забезпечення мож­ливості користува­чам порівнювати фі­нансові звіти під­приємства за різні періоди, а також фі­нансові звіти різних підприємств

Передумовою зіставлення є на­ведення відповідної інформації попереднього періоду і розкрит­тя інформації про облікову по­літику та її зміни в примітках до фінансової звітності

4

Дореч­ність

Наявність інформа­ції, яка впливає на прийняття рішень користувачами, на­дає можливість сво­єчасно оцінювати минулі, теперішні і майбутні події, під­твердити і скоригу-вати їх оцінки, зро­блені в минулому

Структура фінансових звітів і приміток ураховує використан­ня інформації для ретроспек­тивного і перспективного ана­лізу діяльності підприємства. Наприклад, розмежування ста­тей балансу на оборотні (поточ­ні) і необоротні (довгострокові) передбачає їх використання для розрахунку показників ліквід­ності і платоспроможності. До­даткова інформація, необхідна для таких розрахунків, надаєть­ся у примітках до відповідних статей балансу

1

2

3

3. Автономність

Кожне підприємство розглядається як юридична особа, відокремлена від її власників, у зв'язку з чим особисте майно та зобов'язання власників не повин­ні відображатися у фінансовій звітності підприєм­ства

Власник ПП «Надія» надав приміщення, що знаходить­ся в його приватній власності, в оренду фізичній або юридичній особі з метою отримання особистого доходу. Така господарська операція не впливає на показники фінансової звітності підприємства. Якщо ж власник підприємства вирішить внести це приміщення до ста­тутного фонду підприємства, то ця операція буде відо­бражена у фінансовій звітності підприємства

4. Послідовність

Постійне (із року в рік) застосування підприємством обраної облікової політики. При веденні бухгалтер­ського обліку постійно користуються одними і тими ж методами обліку, принципами оцінки, видами звітності та схемами складання звітів. Валюта по­чаткового балансу на новий господарський рік по­винна дорівнювати валюті кінцевого балансу за попередній господарський рік. Зміна облікової по­літики можлива лише у випадках, передбачених національними положеннями (стандартами) бухгал­терського обліку і повинна бути обгрунтована та розкрита у фінансовій звітності

Через низку об'єктивних обставин підприємства зму­шені змінити свою облікову політику. У зв'язку з цим розділ приміток до фінансових звітів "Облікова політи­ка" повинен включати опис принципів оцінки, методів обліку стосовно окремих статей звітності. Також у при­мітках слід розкривати причини і суть зміни; суму ко­ригування нерозподіленого прибутку на початок звіт­ного року або обґрунтування неможливості її достовірного визначення; факт повторного подання порівняної інформації у фінансових звітах або недо­цільність його перерахунку

5. Безперервність

Оцінка активів та зобов'язань підприємства здійсню­ється виходячи з припущення, що його діяльність буде тривати далі, що є передумовою для амортиза­ції вартості його основного майна частинами, ви­никнення довгострокових зобов'язань та проведення оплати. Майно обліковується за вартістю придбання та поділяється на основне та оборотне, а зобов'язан­ня - на короткострокові та довгострокові

ТзОВ «Оріана» має в активі балансу тільки основні засоби, які відображаються за залишковою вартістю (30000 грн.), визначеною як різниця між історичною собівартістю (150000 грн.) і зносом (120000 грн.), а також запаси, відобра­жені за історичною собівартістю (22000 грн.). Отже, підсумок балансу становить 52000 грн. У разі припинення діяльнос­ті (ліквідації) ТзОВ «Оріана» історична собівартість не може бути використана як переважна оцінка статей балансу

1

2

3

6. Нарахування та відповідність доходів і витрат

Для визначення фінансового результату звітного періоду необхідно порівняти доходи звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів. При цьому доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності у момент їх виникнення, незалежно від дати надходжен­ня або сплати грошових коштів. Господарські операції відображаються тоді, коли вони відбулися, незалеж­но від надходження та сплати коштів. При складанні звітів проводяться регулюючі та кінцеві записи, що дають змогу визначити доходи та витрати за звітний період. Якщо вимога до покупця виникла у звітному господарському році, а продавець на день складання балансу не надіслав рахунка, або зобов'язання перед постачальником не виникло протягом поточного гос­подарського року, але на день складання балансу рахунок від постачальника не надійшов, ці господар­ські операції записуються так, щоб вимога та дохід або зобов'язання та витрати відобразились у бухгал­терському звіті в одному й тому ж звітному періоді. Якщо рахунок надходить або висилається до затвер­дження річного бухгалтерського звіту, в цей звіт до­датково вноситься відповідний регулюючий

ТзОВ «Тетяна» виготовляє ковбасні вироби собівартістю 10 грн. за 1 кг і реалізовує за ціною 14 грн. за 1 кг. У звітному періоді воно відвантажило 2000 кг і отримало грошові кошти від замовника в сумі 10000 грн. За умова­ми передачі всіх винагород і ризиків замовникам підпри­ємство відобразить у Звіті про фінансові результати дохід у сумі 28000 грн. (14 грн. х 2000 кг). Одночасно буде відображена собівартість реалізованої продукції - 20000 грн. (10 грн. х 2000 кг). Отже, дохід і витрати будуть ві­дображені у фінансовій звітності на дату відвантаження незалежно від часу надходження і сплати грошей

7. Перевага

сутності над

формою

Операції обліковуються відповідно до сутності, а не лише виходячи з юридичної форми. Базою даних для ведення бухгалтерського обліку повинна слугувати об'єктивна фіксація господарських операцій Основою правильного відображення бухгалтерського обліку є економічний зміст угоди, який залежить від:

ЗАТ «Віса-сервіс» (продавець) та ПФ «Квіти Житомира» (покупець) уклали угоду про повторний продаж насіння на пізнішу дату. У такому разі ситуація потребує до­даткового аналізу для впевненості, що продавець передав ризики і винагороди від володіння покупцеві, тоді його дохід визнається. Якщо ж ЗАТ «Віса-сервіс» утримує

1

2

3

- справедливого здійснення господарської операції між незалежними сторонами на вільному ринку;

- правильного документування та своєчасного запису господарської операції в бухгалтерських регістрах

у себе партію насіння, навіть якщо юридичне право власності на нього було передано ПФ «Квіти Житомира», операція є фінансовою угодою і не генерує дохід

8. Історична (фактична) собівартість

Пріоритетною є оцінка активів підприємства, виходячи з витрат на їх виробництво та придбання. Так, до іс­торичної собівартості придбаних запасів належать: -ціна придбання за вирахуванням торговельних знижок та інших подібних до них статей;

- мито на ввезення та інші податки (крім тих, які згодом повертаються підприємству від податкових органів);

- витрати на транспортування, роботи з вантаження і розвантаження, а також інші витрати, пов'язані з придбанням готової продукції, матеріалів і послуг.

Історична собівартість запасів, виготовлених на під­приємстві, є їх виробничою собівартістю і складаєть­ся з прямих матеріальних витрат, прямих витрат на оплату праці і виробничих накладних витрат.

ТзОВ «Тетяна» виготовляє ковбасні вироби. Витрати підприємства за місяць склали: сировина і матеріали -20000 грн.; заробітна плата робітників з відрахуваннями - 6000 грн.; амортизація обладнання - 1200 грн.; цехові витрати ^_ 3000 грн.; загальногосподарські витрати -4000 грн.; витрати на збут - 1400 грн. Готова продукція буде оцінена за історичною (виробничою) собівартістю в сумі 30200 грн. (20000 + 6000 + 1200 + + 3000)

9. Єдиний грошовий вимірник

Вимірювання та узагальнення всіх господарських операцій підприємства у його фінансовій звітності здійснюються у єдиній грошовій одиниці

Зазначений принцип не вимагає особливих пояснень, оскільки застосовувався і раніше під час складання бух­галтерських звітів підприємствами. П(С)БО 1 вимагає у разі, коли валюта звітності відрізняється від валюти, в якій ведеться бухгалтерський облік, розкрити в примітках до фінансових звітів причини цього і методи, використані для

проведення фінансових звітів з однієї валюти в іншу.

10. Періо­дичність

Можливість розподілу інформації підприємства на певні періоди часу з метою складання фінансової звітності

Цей принцип також використовувався в Україні під час складання бухгалтерських звітів. П(С)ВО визначає звітний період фінансової звітності і вимагає розкриття у примітках причин і наслідків відхилень від них.