3 Вопрос Особенности определения налоговой базы: Особенности определения налоговой базы при уступке или переуступке права требования

При уступке до наступления предусмотренного срока платежа, отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара признается убытком налогоплательщика.

При уступке после наступления предусмотренного срока платежа, отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара признается убытком, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

• 50 % от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

• 50 % - подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.

Эти условия также применяются к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству. При определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал:

1. При размещении эмитированных акций доходы и расходы налогоплательщика-эмитента и доходы и расходы акционера определяются с учетом следующих особенностей:

• у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции;

• у налогоплательщика-акционера не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций;

При этом стоимость приобретаемых акций признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества, определяемой на дату перехода права собственности на указанное имущество с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны.

2. При ликвидации организации и распределении имущества доходы акционеров ликвидируемой организации определяются, исходя из его рыночной цены за вычетом фактически оплаченной акционерами стоимости акций.

3. При реорганизации организации у акционеров не образуется прибыль (убыток), учитываемая в целях налогообложения.

4. При реорганизации в форме слияния, присоединения и преобразования, стоимость полученных акций признается равной стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации на дату завершения реорганизации. В аналогичном порядке осуществляется оценка стоимости долей (паев), полученных в результате обмена долей (паев) реорганизуемой организации.

5. В случае реорганизации в форме выделения, разделения, совокупная стоимость полученных акционером акций признается равной стоимости принадлежавших акционеру акций реорганизуемой организации.

Стоимость акций каждой вновь создаваемой организации признается определяется пропорционально отношению стоимости чистых активов созданной организации к стоимости чистых активов реорганизуемой организации.

В случае, если стоимость чистых активов является отрицательной величиной, стоимость приобретения полученных акционером акций определяется пропорциональной отношению величины уставного капитала каждой из созданных организаций к величине уставного капитала реорганизуемой организации на последнюю отчетную дату, предшествующую реорганизации.

6. Информация о чистых активах организаций (реорганизуемых и создаваемых) по данным разделительного баланса опубликовывается реорганизуемой организацией в течение 45 календарных дней с даты принятия решения о реорганизации в печатном издании, предназначенном для опубликования данных о государственной регистрации юридических лиц, а также предоставляется налогоплательщикам-акционерам (участникам, пайщикам) реорганизуемых организаций по их письменным запросам.