Пример.

ОАО производит высокоточное оборудование с программным управлением. А обособленное подразделение специализируется на ремонте бытовой техники.

На общем собрании акционеров ОАО принято решение о реорганизации путем выделения из состава предприятия этого подразделения и создании на его основе ЗАО.

По решению акционеров ОАО в качестве вклада в уставный капитал ЗАО передает следующие объекты, приобретенные в 2004 г.:

здание, в котором располагается подразделение;

оборудование, необходимое для оказания услуг по ремонту бытовой техники.

На момент реорганизации первоначальная стоимость передаваемых объектов – 3 200 000 руб., сумма начисленной по ним амортизации - 100 000 руб. НДС, уплаченный при приобретении этих объектов, был включен в налоговый вычет. Денежная оценка вклада в уставный капитал выделяемой организации, согласованная акционерами, составила 3 800 000 рублей.

В бухгалтерском учете реорганизуемого предприятия вклад в уставный капитал выделяемого общества отражается следующими записями:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов			Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Учтена первоначальная стоимость переданных основных средств	01с/с «Выбытие»	01	3 200 00
2	Списана сумма амортизации переданных основных средств	02	01с/с «Выбытие»	100 000
3	Учтены передаваемые объекты в качестве вклада в уставный капитал выделяемой организации	58с/с «Паи»	01с/с «Выбытие»	3 658 000
4	Учтена сумма превышения оценки вклада над учетной стоимостью основных средств	58с/с «Паи»	91-1	142 000

Организация должна самостоятельно принимать решение о восстановлении суммы ранее зачтенного НДС. Если организация решит, что имущество было приобретено для инвестиционных целей, то «входной» НДС нужно восстановить и заплатить в бюджет. В учете это отражается записью по дебету 19 кредиту 68 субсчет «Расчеты по НДС» - восстановлен НДС по передаваемому в Уставный Капитал имуществу.

Восстановленный НДС должен увеличить стоимость фактических расходов по приобретению доли в уставном капитале. В бухгалтерском учете это следует отразить записью по дебету 91 субсчет «Прочие расходы» кредиту 19.

Обратите внимание: если сумма вклада в уставный капитал превышает 20 000 руб., то для его оценки понадобится независимый оценщик. Такое требование содержит Закон РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», (8) и Закон РФ «Об акционерных обществах» (7). Таким образом, использовать эту схему с дорогостоящим имуществом сложнее, чем с основными средствами, которые дешевле 20 000 рублей. Но все же это возможно. Ведь и оценщиком основное средство может быть оценено выше, чем его остаточная стоимость в налоговом учете учредителя.

Конечно, главное налоговое ведомство России не обошло вниманием это упущение законодателей. Пунктом 5.3 Методических рекомендаций по налогу на прибыль, (48) определено, что стоимость вклада в уставный капитал «определяется по данным налогового учета у передающей стороны». Однако, на основании пп.2 п.1 ст.277 НК РФ, (2) такой вывод сделать нельзя.