24.Учет расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям.

Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие операционные, административные и командировочные расходы. Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам оранизации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам.

Наличные деньги под отчет могут быть выданы на:

• хозяйственно-операционные расходы;

• командировочные расходы;

• операции по закупке товаров мелкооптовыми партиями;

• на представительские расходы.

Служебная командировка - это поездка работника на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Направление работника в командировку производится по распоряжению руководителя организации. Выдача наличных денег из кассы организации под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится, как правило, в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели, с учетом установленных норм суточных и денежных средств для найма жилого помещения.

В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ с 1 января 2008 года при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке. Такие изменения внесены в статью 217 НК РФ.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно возмещаются в пределах фактических расходов, которые подтверждаются соответствующими документами. Руководитель организации имеет право разрешить дополнительные выплаты, связанные с оплатой командировочных расходов сверх установленных норм. Однако для целей налогообложения указанные расходы будут приняты только в пределах установленного норматива.

Если организация своей учетной политикой определила сверхнормативные компенсационные выплаты по командировочным расходам, то их учет должен осуществляться с применением сч.91 "Прочие доходы и расходы" с последующим отражением на счете 99 "Прибыли и убытки" и включением суммы расходов в налогооблагаемую базу для исчисления единого социального налога.

В служебную командировку направляются только работники организации. Перечень лиц, которым организация выдает деньги под отчет, утверждается приказом руководителя организации. Запрещается передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому.

По возвращении из командировки или осуществлении других хозяйственных расходов, на которые были выданы денежные суммы в подотчет работник обязан в течении 3 дней представить авансовый отчет с приложением командировочного удостоверения и документов, подтверждающих достоверность произведенных расходов. Остаток подотчётных сумм возвращается в кассу Д50 К71.

Невозвращенные работниками в установленные сроки подотчетные суммы отражаются Д94 К71, затем Д73 К 94 и Д 70 К 73. Новые суммы под отчёт не выдаются, если работник не отчитался за предыдущую.

Величина не истребованной в установленные сроки дебиторской задолженности по подотчетным суммам также подлежит списанию в дебет счета 91. Однако в целях налогообложения на эти суммы должна быть увеличена облагаемая база по налогу на прибыль.

В случае несоблюдения установленных сроков возврата неизрасходованной части подотчетных сумм или отсутствия авансового отчета по взятым ранее под отчет в установленном порядке суммам, они подлежат включению в совокупный годовой доход работника - подотчетного лица с целью обложения налогом на доходы физических лиц.

Синтетический учет расчетов с подотчётными лицами ведется на сч. 71 в журнале-ордере 7 линейно – позиционным способом по каждой выданной подотчетной сумме.

Основные проводки по счету 71 «Расчету с подотчетными лицами»:

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». На этом счете отражаются операции по всем видам расчетов с персоналом предприятия, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 могут быть открыты субсчета:

73-1 — «Расчеты по предоставленным займам»;

73-2 — «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками предприятия по предоставленным им займам, например, на индивидуальное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и т.д. По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается сумма предоставленного займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет».

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником предприятию в результате недостач и хищений денежных средств и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Основные проводки по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»: