Учет собственных акций, выкупленных у акционеров

В некоторых случаях АО выкупают у своих акционеров акции. Для учета таких операций применяется активный счет 81 «Собственные акции (доли)». При выкупе у акционера или участника принадлежащих ему акций или долей в учете организации на сумму фактических затрат по выкупу делается запись Дт 81 Кт 50, 51,... Аннулирование выкупленных акций отражается Дт 80 Кт 81 после перерегистрации. Возникающая на счете 81 разница отражается на счете 91 как внереализационный доход или расход:

-если фактическая стоимость выкупа больше номинала, составляется проводка Дт 91 Кт 81; - -если фактическая стоимость выкупа меньше номинала, составляется запись Дт 81 Кт 91.

При перепродаже ранее выкупленных акций составляются проводки Дт 73 Кт 81 при продаже работникам организации или Дт 76 Кт 81 при продаже третьим лицам. Возникающая на счете 81 разница между стоимостью выкупа и стоимостью продажи списывается на счет 91.

Учет целевого финансирования

К средствам целевого финансирования относятся средства, получаемые организациями на строго определенные цели и проведение мероприятий целевого назначения. Финансирование целевых мероприятий может осуществляться за счет поступлений от других организаций и лиц, ассигнований из бюджета и других источников. Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами и назначением.

Для организации бухгалтерского учета и осуществления контроля за этими средствами предназначен счет 86 «Целевое финансирование». Особенности учета целевого финансирования зависят от того, является организация коммерческой или некоммерческой, а также от источников поступления целевого финансирования: государственная помощь; целевое финансирование, получаемое от юридических и физических лиц на безвозвратной основе; и др.

Учет целевого финансирования коммерческих организаций за счет государственной помощи регламентируется ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», в соответствии с которым она рассматривается как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов. Она предоставляется коммерческим организациям в виде: субвенций, субсидий; бюджетных кредитов и т.д.

Принятие бюджетных средств к учету отражается как возникновение целевого финансирования на основе документов, подтверждающих право организации на получение бюджетных средств (утвержденная проектно-сметная документация и т.д.) и гарантирующие их получение (уведомление о бюджетных ассигнованиях и т.д.). В момент возникновения права на получение составляется проводка Дт 76 Кт 86, а по мере получения средств составляются записи Дт 51, 08,10,41,... Кт 76 (допускается составление прямой проводки Дт 51, 08,10,41,... Кт 86).

По мере использования бюджетных средств на цели, предусмотренные условиями их получения:

а)если средства были получены на финансирование капитальных расходов:

-в момент введения объекта в эксплуатацию - Дт 01 Кт 08 использованные целевые финансирования признаются безвозмездными поступлениями - Дт 86 Кт 98-2;

-по мере начисления амортизации по основному средству - Дт20, 26, ...Кт 02 часть суммы признается внереализационным доходом - Дт98-2Кт91.

б)если бюджетные средства были получены на финансирование текущих расходов:

-по мере приобретения и оплаты материалов (Дт 10 Кт 60 и Дт 60 Кт 51) производится перенос целевого финансирования - Дт86Кт98-2;

-по мере отпуска материалов в производство Дт 20, 26, ... Кт 10, часть суммы переносится - Дт 98-2 Кт 91.

В случае невыполнения условий предоставления государственной помощи (использования не по назначению, и т.д.) организация обязана вернуть полученные суммы в бюджет. При этом:

• если целевое финансирование еще не было использовано, задолженность по возврату бюджетных средств отражается - Дт 86 Кт 76, после чего она погашается - Дт 76 Кт 51;

• если целевое финансирование уже было использовано и его возврат производится в том же отчетном году, когда оно было получено, то необходимо сторнировать проводки по его освоению (Дт 86 Кт 98-2 и Дт 98-2 Кт 91), после чего отразить задолженность по возврату средств Дт 86 Кт 76 и погасить ее Дт 76 Кт 51;

• если целевое финансирование, подлежащее возврату, было использовано в предшествующие годы, суммы бюджетных средств, признанные в прошлые годы в качестве доходов, но подлежащие возврату, рассматриваются как убытки прошлых лет, признанные в отчетном году:

- на сумму ранее списанных на доходы средств - Дт 91 Кт 86;

-на сумму неописанных доходов будущих периодов - Дт 98-2 Кт 86; на сумму средств, подлежащих возврату - Дт 86 Кт 76;

-погашение задолженности .отражается - Дт76Кт51.

Коммерческие организации могут получать целевое финансирование от физических и юридических лиц на безвозвратной основе. В этом случае получение отражается - Дт 51, 08, 10,... Кт 86, после чего они признаются доходами будущих периодов Дт 86 Кт 98-2; а по мере их использования (например, по мере начисления амортизации) составляется запись Дт 98-2 Кт 91.

В некоммерческих организациях получение финансирования отразится так же, как и в коммерческих, проводкой Дт 50, 51, 07, 08,10, 41, ... Кт 86. При этом при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации согласно смете отразится проводками Дт 86 Кт 20, 26. В случае направления средств целевого финансирования на приобретение основных средств, соответствующая сумма целевого финансирования списывается на добавочный капитал "проводкой Дт 86 Кт 83

Учет резервов. Учет формирования резервов под снижение стоимости материалов. Материалы в балансе отражаются по их фактической себестоимости. Перед составлением баланса необходимо сравнить их фактическую себестоимость с текущей рыночной стоимостью. Если текущая рыночная стоимость окажется ниже фактической себестоимости, материалы необходимо показать в балансе по текущей рыночной стоимости. Для этого необходимо создать резерв под снижение стоимости материальных ценностей, который учитывается на пассивном счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Создание резерва - Дт 91 Кт 14, а в балансе показывается разница между сальдо по счету 10 и сальдо по счету 14. В следующем году при использовании материалов составляется проводка Дт 14 Кт 91.

Учет резервов по сомнительным долгам. Организации могут создавать резервы по сомнительным долгам по расчетам с покупателями с отнесением сумм резервов на финансовые результаты. Для учета таких резервов предназначен пассивный счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Дебиторская задолженность за продукцию, работы, услуги, которая не погашена в установленные договором сроки и не обеспечена гарантиями, может быть признана сомнительной. Основанием для создания резерва являются результаты инвентаризации дебиторской задолженности, а также решение руководителя по каждому сомнительному долгу. Создание резерва отражается проводкой Дт 91 Кт 63.Использование для списания невостребованных сомнительных долгов -Дт 63 Кт 62. При этом сумма списанной задолженности должна учитываться на забалансовом счете 007 в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания. По окончании года сумма резервов, созданная в предыдущем отчетном году и не использованная в течение отчетного года, должна быть присоединена к прибыли отчетного года - Дт 63 Кт 91, и одновременно может быть создан новый резерв. В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, отражается за вычетом резервов.

Учет резервов под обесценение финансовые вложения. При наличии у организации ценных бумаг, котируемых на фондовой бирже или специальных аукционах, котировки которых регулярно публикуются, она обязана отражать их в годовом бухгалтерском балансе по рыночной стоимости, если она оказалась ниже балансовой стоимости. При этом создается резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, который учитывается на пассивном счет 59. Аналитический учет ведется по каждому резерву. При создании резерва на сумму разницы в оценках составляется проводка Дт 91 Кт 59. Если в конце следующего отчетного периода рыночная стоимость акций увеличится, то на сумму повышения котировок резерв уменьшается проводкой Дт 59 Кт 91. Если резерв не был использован до конца года, следующего за годом его создания, вся сумма резерва должна быть отнесена на финансовые результаты записью Дт 59 Кт 91. При продаже и ином выбытии ценных бумаг, по которым ранее был создан резерв, на его сумму делается аналогичная проводка.

Учет резервов предстоящих расходов ведется на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Предприятия могут создавать резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодных выплат за выслугу лет и вознаграждений по итогам работы за год, на ремонт основных средств, предметов проката и т.д. Образование резервов происходит согласно учетной политики в размере, определяемом предприятием самостоятельно. Образование резерва - Дт 20, 23, 25, ... Кт 96; по дебету счета 96 отражается его использование. По итогам года производится закрытие счета 96, при этом при отклонении суммы резерва от фактических расходов производится доначисление резерва проводкой, аналогичной его начислению, или его уменьшение той же проводкой, но сторнировочной записью. Учет на счете 96 ведется на субсчетах, которые открываются по видам резервов, например: 96-1 «Резерв на оплату отпусков» - при образовании резервов на оплату отпусков ежемесячно составляется проводка Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 96, а при начислении отпускных за счет резерва -Дт 96 Кт 70, 69. Плановый размер отчислений рассчитывается исходя из начисленной за месяц зарплаты и процента отчислений в резерв.

96-2 «Резерв па ремонт основных средств» - создается в соответствии со сметой ремонта; образование резерва отражается проводкой Дт 20,23,25,26, 44 Кт 96 по 1/12 суммы, заложенной в смете затрат на ремонт, использование резерва производится проводками Дт 96 Кт 10, 70, 69, 60,... В конце года производится корректировка суммы резерва аналогично резерву под выплату отпускных.

118