Учет прочих доходов и расходов организации

Операционные и внереализационные доходы и расходы организации отражаются на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы», к которому в соответствии с Планом счетов открываются следующие субсчета:

• 91-1 «Прочие доходы»;

• 91-2 «Прочие расходы»;

• 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Однако для облегчения составления бухгалтерской отчетности на предприятии можно разделить операционные и внереализационные доходы и расходы, и открыть примерно следующие субсчета:

• 91-1 «Операционные доходы»;

• 91-2 «Операционные расходы»;

• 91-3 «Внереализационные доходы»;

• 91-4 «Внереализационные расходы»;

• 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по всем субсчетам счета 91 производятся накопительно в течение отчетного года; ежемесячно сопоставлением суммарных кредитовых и дебетовых оборотов по всем субсчетам, кроме 91-9, определяется финансовый результат (сальдо доходов и расходов) от прочих операций за отчетный месяц, который заключительными оборотами месяца списывается убыток - Дт99 Кт91, прибыль - Дт 91 Кт99.

По счету 91 могут отражаться следующие операции:

• реализация основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.:

-Дт 62 Кт 91 - начислено покупателю;

-Дт 91 Кт 10, 01, 04 - списана балансовая (остаточная) стоимость выбывающих активов;

•сдача имущества в аренду:

-Дт 76 Кт 91 - начислена арендная плата;

-Дт 91 Кт 02 - начислена амортизация сданного в текущую аренду имущества;

•доходы и расходы, связанные с предоставлением и использованием заемных средств, оплатой услуг кредитных организаций:

-Дт 76-3 Кт 91 - начислены проценты по ценным бумагам и дивиденды к получению;

-Дт 91 Кт 76 — начислено банку комиссионное вознаграждение за осуществление

отдельных операций, плата за ведение счета и т.д.;

Дт 91 Кт 66, 67 - начислены проценты по заемным средствам к уплате;

•операции по формированию резервов:

-Дт 91 Кт 14 - созданы резервы под снижение стоимости материальных ценностей;

-Дт 91 Кт 59 - созданы резервы под обесценение вложений в ценные бумаги; -Дт 91 Кт 63 - созданы резервы по сомнительным долгам;

•штрафные санкции по хозяйственным договорам:

Дт 76-2 Кт 91 — начислены штрафные санкции к получению; Дт 91 Кт 76, 60 — начислены штрафные санкции к уплате;

•доходы, связанные с безвозмездным получением активов:

-Дт 98 Кт 91 — списана часть стоимости безвозмездно полученных активов по мере их использования (амортизации);

•списание задолженностей по истечении срока исковой давности:

Дт 60, 76,... Кт 91 - списана кредиторская задолженность;

-Дт 91 Кт 62, 76,... - списана дебиторская задолженность;

•курсовые разницы:

-Дт 50, 52, 60, 62,... Кт 91 - списаны положительные курсовые разницы;

-Дт 91 Кт 50, 52, 60 ,62,... - списаны отрицательные курсовые разницы;

•судебные расходы:

-Дт 91-4 Кт 76 - начислены расходы, связанные с рассмотрением дел в суде;

•списание расходов по аннулированным заказам и по прекращению производства, не давшего продукции:

-Дт91 Кт20, 23,... - списание расходов;

-и др.

В течение отчетного года-иа всех субсчетах счета 91 остаются сальдо, а в конце отчетного года все субсчета закрываются на субсчет 91-9, который при этом тоже закрывается автоматически.