103.Основное содержание и порядок ведения учета финансовых вложений и материалов

К финансовым вложениям относятся: инвестиции в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций; инвестиции в уставные [складочные) капиталы других организаций; предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. К ним относятся суммы, уплачиваемые по договору продавцу, и иным лицам за информационные и консультационные услуги по приобретению ценных бумаг; посредническим организациям и иные расходы, связанные с приобретением ценных бумаг. По срокам инвестирования финансовые вложения подразделяются на: долгосрочные - вложения, имеющие срок погашения более 1 года и краткосрочные - вложения со сроком погашения менее до 1 года.

Для учета финансовых вложений используется активный счет 58 «Финансовые вложения», аналитический учет на котором ведется по видам вложений и объектам и должен обеспечивать возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. К счету 58 могут быть открыты следующие субсчета: 58-1 «Паи и акции»; 58-2 «Долговые ценные бумаги»; 58-3 «Предоставленные займы»; 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции АО, а также уставные капиталы других организаций. При осуществлении операций по вкладам в уставный капитал других организаций в учете организации-инвестора производятся следующие записи:

-если передаются денежные средства, то делается запись Дт 58-1 Кт 50, 51, 52;

-если передается иное имущество: Дт 58-1 Кт 01,04,10,41,43 - списана учетная стоимость передаваемого имущества; Дт 58-1 Кт 91 - отражена разница между оценкой вклада и стоимостью переданного имущества, если оценка вклада выше учетной стоимости;

Дт 91 Кт 58-1 - отражена разница между договорной и учетной стоимостью переданного имущества, если договорная стоимость меньше учетной.

Причитающиеся к получению доходы от участия в уставном капитале другой организации отражаются проводкой Дт 76-3 Кт 91, а их реальное получение - Дт 51, 50... Кт 76-3. Операции возврата ранее произведенного вклада отражаются - Дт 50, 51, 01, 04... Кт 58. Продажа своих долей или акций другим предприятиям отражается в учете - Дт 91 Кт 58; Дт 76 Кт 91.

На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в долговые ценные бумаги (облигации, финансовые векселя и иные ценные бумаги). Приобретение ценных бумаг: Дт 58-2 Кт 60, 76 - на сумму фактических затрат по приобретению ценной бумаги; Дт 60, 76 Кт 50, 51, ...- оплачена стоимость ценных бумаг. Фактическая стоимость приобретенной долговой ценной бумаги чаще всего отклоняется от ее номинальной стоимости, хотя погашение будет производиться исходя из номинальной стоимости. Поэтому разницу разрешается постепенно списывать или до начислять:

-если покупная стоимость долговой бумаги выше ее номинальной стоимостью, то при начислении доходов, причитающихся к получению от эмитента данной бумаги будут сделаны проводки: Дт 76-3 Кт 58-2 - на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью (сумма определяется делением общей разницы на количество выплат за весь срок обращения ценной бумаги); Дт 76-3 Кт 91 - на разницу между суммой причитающегося дохода и суммой предыдущей проводки;

-если номинальная стоимость приобретенной ценной долговой бумаги выше покупной стоимости:

Дт 76-3 Кт 91 - на сумму причитающегося от эмитента дохода; Дт 58-2 Кт 91 - на часть разницы между номинальной и покупной стоимостью.

Постепенное списание разницы позволяет к концу срока обращения получить на счете 58-2 номинальную стоимость ценной бумаги. Получение доходов отражается - Дт 51, 50, ... Кт 76. Погашение, продажа и иное выбытие ценных бумаг отражается с использованием счета 91.

На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитываются движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставление займа отражается - Дт 58-3 Кт 50, 51,52, 07, 43 и т.д. Если договор займа предполагает получение гарантий, то полученные гарантии отражаются на счете 008. В течение срока договора займа по нему могут начисляться проценты -Дт 76 Кт 91 в момент начисления, и Дт 50,51, и т.д. Кт76-в момент получения процентов. Возврат займа отражается Дт50,51, ... Кт58-3.

На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» у организации- товарища учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 аналогично осуществлению вложений в уставный капитал другой организации. При прекращении договора составляются обратные записи.

Учет материалов

Материалы являются одной из составных частей оборотных активов организации, целиком потребляемых в производственном процессе и полностью переносящих свою стоимость на стоимость производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Единицей учета материалов чаще всего бывает номенклатурный номер, разрабатываемый исходя из технических характеристик данного материала.

Для оформления операций поступления, внутреннего перемещения и отпуска материалов используются первичные документы: счет-фактура, журнал учета поступающих грузов, доверенности, журнал учета выданных доверенностей, приходный ордер, акт о приемке материалов лимитно-заборная карта, требование-накладная на внутреннее перемещение материалов, накладная на отпуск материалов на сторону, карточка складского учета материалов и др. Учет производственных запасов на складе ведется заведующим складом (кладовщиком), являющимся материально ответственным лицом. К организации складского хозяйства предъявляются следующие требования:

1. Склады предприятия должны быть специализированы.

2. Складское помещение оборудуется стеллажами, полками, ящиками для хранения материалов.

3. На каждый вид материалов выписывается ярлык.

4. Все склады должны быть обеспечены весоизмерительными приборами и др.

Приказом по предприятию устанавливается перечень должностных лиц, которым можно затребовать материалы со склада. Образцы подписи этих лиц должны находиться на складе.

Синтетический учет - принадлежащих предприятию материалов осуществляется на активном счете 10 «Материалы». На счете 10 материалы могут учитываться как по фактической себестоимости приобретения, так и по учетной оценке в зависимости от принятой системы организации учета. Поступление материалов отражается по дебету счета 10, отпуск или списание -по кредиту счета 10. Учет поступления материалов ведется одним из двух способов, который должен быть закреплен в учетной политике предприятия: 1 способ - без использования счетов 15 и 16,2 способ-с использованием счетов 15 и 16.