98.Основное содержание и порядок ведения учета расчетов по налогам и сборам и социальному страхованию и обеспечению.

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

В Российской Федерации существуют специальные государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонд обязательного медицинского страхования РФ. 24-й главой Налогового кодекса РФ введен единый социальный налог, зачисляемый в вышеуказанные фонды и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Чаще всего счет является пассивным, однако в некоторых случаях счет может быть активно-пассивным, т.к. предприятие может осуществить расходы за счет Фонда социального страхования на сумму, превышающую начисленную сумму налога в данный фонд.

Предприятия начисляют и уплачивают в Фонд социального страхования часть единого социального налога, максимальная ставка составляет 3,2 % у большинства предприятий и 2,9 % у сельхозпредприятий. Начисленные суммы относят на затраты производства на те же счета, на которые была отнесена заработная плата и иные выплаты, являющиеся базой для начисления данного налога - Дт 08, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 97, 44 Кт 69-1. Перечисление сумм оформляется -Дт 69-1 Кт 51. При этом сумма налога в Фонд социального страхования уменьшается на суммы, использованные на выплату социальных пособий: оплата за счет предприятий 2 дня.

-пособие по временной нетрудоспособности (начисление Дт 69-1 Кт 70, выплата - Дт 70 Кт 50;

-пособие по беременности и родам - размер пособия устанавливается в размере среднего заработка по месту работы;

-единовременное пособие к декретному отпуску выплачивается дополнительно к пособию по беременности и родам в случае постановки на учет в женской консультации в ранние сроки беременности;

-единовременное пособие при рождении ребенка выдается проводкой Дт 69-1 Кт 50;

-ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком выплачивается матери, отцу или другому родственнику, фактически осуществляющему уход за ребенком, при условии оформления на предприятии отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет;

-выдача путевок за счет фонда страхования

Дт 69-1 Кт 73 — возмещена стоимость путевки за счет ФСС; (допускается запись Дт 69-1 Кт 50-3 — выдана путевка бесплатно за счет ФСС).

Помимо единого социального налога предприятия обязаны уплачивать в Фонд социального страхования взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Страховые тарифы установлены в зависимости от класса профессионального риска, присваиваемого организации в зависимости от ее вида деятельности при постановке на учет в органе социального страхования. Базой для начисления данных взносов являются оплата труда по всем основаниям и вознаграждения по гражданско-правовым договорам. Начисляемые суммы включаются в себестоимость продукции и относятся на те счета, на которых учитывается база - Дт 08, 20, 26, 44,... Кт 69 . При начислении пособия - Дт 69 Кт 70, при выплате — Дт 70 Кт 50.

С 2002 года вступил в действие Федеральный закон от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ». Обязательным страховым обеспечением по обязательному пенсионному страхованию являются: страховая и накопительная части трудовой пенсии по старости; страховая и накопительная части трудовой пенсии по инвалидности; страховая часть трудовой пенсии по случаю потери кормильца; социальное пособие на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти.

Для учета операций по начислению и перечислению страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию применяется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 2 - «Расчеты по пенсионному обеспечению», к которому необходимо открыть субсчета для раздельного учета средств, направляемых на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии: исчисление - Дт 08,20,23,25,26,28,29,97,44 Кт 69-2; уплата производится ежемесячно - Дт 69-2 Кт 51; сумма, направляемая в федеральный бюджет может отражаться на счете 68.

Часть единого социального налога, уплачиваемая в Фонд обязательного медицинского

страхования, учитывается на счете 69-3. Максимальная ставка налога для предприятий и

в предпринимателей составляет 2,8% (в т.ч. фед фонд 0,8; в тер 2%)от суммы начисленной оплаты труда. Начисление налога отражается записью Дт 08,20, 23^ 25,26, 28,29, 97,44 Кт 69-3. Перечисление налога оформляется проводкой Дт 69-3 Кт 51.

Учет расчетов по налогам и сборам

Основным документом, регулирующим налоговые отношения на территории РФ, является Налоговый кодекс РФ. Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту пассивного счета 68 «Расчеты по налогам н сборам» и дебету различных счетов в зависимости от

источников возмещения налогов, сборов, пошлин:

-относимые на счета реализации (90,91) -НДС, акцизы, налог с продаж;

-включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг (20, 23, 25, 26, 29, 97, 44) - налоги в дорожные фонды, таможенная пошлина, арендная плата за землю, налог на воду и др.;

-уплачиваемые за счет валовой прибыли до ее налогообложения (Дт 91 Кт 68) - налог на имущество, на рекламу, за парковку автомашин и др.;

-уплачиваемые из прибыли (Дт 99 Кт 68) - налог на прибыль;

-удерживаемые с других лиц при исполнении функций налогового агента - налог на доходы физических лиц, удерживаемый с работников (Дт 70-.Кт 68).или с иных физических лиц, получающих доходы от предприятия (Дт 76 Кт 68); налог на доходы в виде дивидендов, удерживаемый с причитающихся учредителям дивидендов до их выплаты (Дт 75 Кт 68) и т.д.

При этом согласно Инструкции по применению плана-счетов, счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты, — следовательно, уплата авансовых платежей: не приводит к формированию кредита счета 68, а отражается проводкой Дт 68 Кт 51, формируя дебетовое сальдо до момента начисления налога на основании налоговой декларации.

По дебету счета 68 отражается фактическое перечисление денег (Дт 68 Кт 51) или зачет налоговых платежей (НДС, акцизы - Дт 68 Кт 19).