43.Налог на доходы физических лиц.

С 1 января 2001 г. элементы налогообложения по НДФЛ установлены в гл. 23 вто­рой части НК РФ. Названный налог относится к федеральным и является прямым налогам.

Налогоплательщиками признаны физические лица, являющиеся налоговыми рези­дентами РФ, а также лица, не являющихся налоговыми резидентами, но получающие дохо­ды от источников, расположенных на территории РФ.

Объектом налогообложения признаются доходы, полученные:

• резидентами - от всех источников (как на территории РФ, так и за ее пределами);

• нерезидентами - от источников в РФ.

Налоговая база определяется как сумма всех доходов, полученных в денежной и на­туральной формах, уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Если из дохода налогопла­тельщика по его распоряжению или по решению суда производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают налоговую базу. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых применяется ставка 13 %, то в дан­ном налоговом периоде признается налоговая база равная 0, а разница между суммами нало­говых вычетов и дохода на следующий год не переносится.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении кото­рых установлены различные налоговые ставки и по каждому источнику выплаты.

Налоговым периодом признается календарный год.

Освобождаются от налогообложения следующие виды доходов физических лиц:

• государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

• государственные пенсии;

• все виды компенсационных выплат, связанные:

• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

• стипендии студентов, аспирантов, докторантов и др.

При определении налоговой базы налогоплательщики имеют право на получение на­логовых вычетов, которые бывают 4 видов:

• стандартные;

• социальные;

• имущественные;

• профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам ежеме­сячно. На эти вычеты уменьшаются доходы, облагаемые по ставке 13 %.

Право на нестандартные вычеты в размере 3000 р. имеют физические лица, полу­чившие или перенесшие лучевую болезнь, инвалиды ВОВ; инвалиды 1, 2 и 3 групп из числа военнослужащих, получивших ранения при защите СССР, РФ;

Данные вычеты предоставляются в течение каждого месяца данного налогового пе­риода независимо от размеров совокупного дохода.

Право на стандартные вычеты в размере 500 р., которое можно использовать в тече­ние каждого месяца данного налогового периода, независимо от размера совокупного дохо­да, имеют Герои СССР и РФ, участники ВОВ, граждане, выполнявшие свой интернацио­нальный долг в Республике Афганистан и др. странах; инвалиды с детства, а также инвалиды 1 и 2 групп.

Стандартный налоговый вычет в размере 400 р. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не имеют права на приме­нение вычетов в размере 3000 и 500 рублей, и действует до месяца, в котором доход налого­плательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, представ­ляющий данный налоговый вычет, превысил 20 тыс.р. После указанного превышения - вы­чет не применяется.

Стандартный налоговый вычет в размере 600 р. за каждый месяц налогового пе­риода распространяется на каждого ребенка в возрасте до18 лет для налогоплатель_г щиков, являющихся родителями или опекунами, и действует до месяца, в котором их доход, представляющий данный вычет и исчисленный нарастающим итогом с начала налогово­го периода, не превысит 40 тыс. р. В дальнейшем (после указанного превышения) данный вычет не применяется.

Вдовам, одиноким родителям, опекунам налоговый вычет производится в двойном размере, а прекращается - с месяца, следующего за повторным вступление в брак.

Налоговые вычеты на детей предоставляются дополнительно к другим стандарт­ным вычетам.

Стандартные вычеты предоставляются одним из работодателей по выбору налогопла­тельщику на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты.

Социальные налоговые вычеты уменьшают налоговую базу по доходам, обла­гаемым по ставке 13 % на суммы, произведенных в данном налоговом периоде расхо­дов на цели благотворительности, обучения и лечения:

• вычеты в сумме доходов, перечисленных на благотворительные цели, производятся в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода;

• вычеты в сумме, уплаченной за обучение, но не более 38 тыс. р. на каждого ребенка;

• вычеты в сумме, уплаченной за услуги по лечению супругов, их родителей и детей (в возрасте до 18 лет), но не более 38 тыс. р. на всех.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявле­ния налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются физическим лицам в 2 случаях: при продаже имущества и при приобретении или новом строительстве. При этом, налоговая база уменьшается не более чем на 1 млн. р.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не использован полно­стью, то его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного использования. Повторного налогового вычета для приобретения жилья - не допускается. Данный имущественный вычет предоставляется налогоплательщику налого­вым агентом в момент сдачи налоговой декларации по истечении того календарного года, в котором произошла дата регистрации права собственности на жилой объект.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам - на­логовым резидентам РФ, как физическим лицам, так и индивидуальным предпринимателям в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных затрат, связанных с по­лучением дохода. При отсутствии этих документов вычет предпринимателю предоставля­ется в размере 20 % полученной суммы доходов. Данные вычеты предоставляются налогоплательщику на основании его письменного заявления в налоговый орган при подаче на­логовой декларации по завершению налогового периода.

Датой фактического получения дохода определяется день его выплаты.

Налоговые ставки устанавливаются в основном в размере 13 %.

Ставка 35 % устанавливается:

• со стоимости выигрышей и призов, превышающих 4000 р.;

• со страховых выплат по договорам добровольного страхования с суммы, превышающей сумму внесенных страховых взносов;

• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым вкладам и 9 % годовых - по вкладам в иностранной валюте;

• с суммы экономии на процентах при получении заемных средств, если полученная сумма превышает сумму, исчисленную по условиям договора.

Ставка в размере 30 % устанавливается в отношении доходов, полученных физиче­скими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ. Ставка в размере 9 % уста­навливается на дивиденды от долевого участия.

Порядок исчисления налога следующий:

• исчисление сумм налога по ставке 13 % производится налоговыми агентами ежемесячно нарастающим итогом;

• суммы налога, удержанные в предыдущие месяцы, подлежат зачету;

• если у налогоплательщика имеются доходы, облагаемые по разным ставкам, то налог ис­числяется отдельно по каждому виду дохода;

• удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные им в нало­говом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удер­жанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных авансовых платежей и суммы налога, подлежащие доплате или возврату по итогам налогового периода.

Налоговые декларации обязаны подавать: ФЛБОЮЛ; частные нотариусы; физические лица, получающие доходы от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами или от источников, находящихся за пределами РФ; а так же при удержании налога налоговыми агентами.

Общий срок сдачи налоговой декларации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.