42.Налог на прибыль организации.

Налог на прибыль организаций - налог федеральный, прямой, является актом пря­мого действия. С 1 января 2002 г. вступила в действие 25 глава НК РФ, которая существен­но изменила порядок расчета налога на прибыль организаций.

Налогоплательщиками являются:

• российские организации (т.е., любое юридическое лицо, созданное в соответствии с зако­нодательством РФ - п. 2 ст. 11 НК РФ).

• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Однако, российские организации могут не платить этот налог в случаях перехода: на УСН,ЕНВДиЕСХН.

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Чтобы рассчитать налогооблагаемую прибыль, нужно вычесть из полученных дохо­дов расходы, понесенные за тот же период. Все налогооблагаемые доходы делятся на 2 ви­да: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы.

В соответствии с НК доходом от реализации считается выручка, равная всем посту­плениям, которые связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги, имущест­венные права). В состав доходов не включаются косвенные налоги, входящие в цену товара (НДС, акцизы).

Внереализационные доходы — это те, которые нельзя отнести к доходам от реализа­ции:

• от операций купли-продажи иностранной валюты;

• в виде сумм восстановленных резервов по сомнительным долгам, гарантийному ремонт-ку и обслуживанию и др.;

• от участия в простом товариществе;

• в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде и др.

Помимо этого, к внереализационным доходам относятся штрафы и пени, начисленные за нарушение договорных обязательств, признанных должником или уплачиваемых по ре­шению суда.

В налогооблагаемые доходы в соответствии не включаются проценты за несвоевре­менный возврат излишне уплаченных налогов.

Организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Рас­ходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. В целях на­логообложения все расходы делятся на 2 категории:

• связанные с производством и реализацией;

• внереализационные.

Расходы, связанные с производством и реализацией подразделяются на:

• материальные;

• расходы на оплату труда;

• амортизационные отчисления;

• прочие расходы.

Внереализационными расходами являются обоснованные затраты на осуществление дея­тельности, не связанной с производством и реализацией продукции:

• проценты, начисленные по заемным средствам;

• судебные издержки;

• затраты на ликвидацию основных средств, которые выводятся из эксплуатации;

• признанные штрафы и пени по хозяйственным договорам;

• средства, уплаченные за услуги банков.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные в отчетном пе­риоде.

Все названные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Резервы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Налогоплательщик, определяющий доходы и расходы по методу начисления, вправе создать для целей налогообложения 5 резервов:

• резерв по сомнительным долгам;

• резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

• резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств

• резервы предстоящих расходов на оплату отпусков;

• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

В соответствии с ФЗ предусматривается два метода, в связи с которыми доходы мо­гут быть признаны полученными, а расходы - произведенными: метод начисления и кассо­вый метод.

Метод начисления заключается в том, что доход признается в том отчетном перио­де, в котором он состоялся, а расходы - в том отчетном периоде, к которому они относятся. При этом не важно, когда к Вам поступят деньги (если в договоре не записано, что право собственности на товар переходит к покупателю только после полной его оплаты)

При кассовом методе признаются доходы в тот момент, когда деньги поступили на счет предприятия, а расходы для целей налогообложения учитываются только после их оп­латы. Расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в состав расходов по мере списания их в производство. Кассовым методом могут воспользоваться только те предпри­ятия, у которых средняя выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превьппает 1 млн.

р. в квартал. Использование кассового метода является правом предприятия, а не обязанно­стью.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогооб­ложению, которая определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если в отчетном периоде налогоплательщиком был получен убыток, то в данном пе­риоде налоговая база признается равной нулю. Налогоплательщики, получившие в результа­те хозяйственной деятельности убытки, вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. При этом совокупная сумма переноса не может превышать с 01.01.2006 г. - 50 % налоговой базы.

Налоговая ставка для российских организаций устанавливается в размере 24 %. При этом:

• в федеральный бюджет направляется сумма налога, исчисленная по ставке в 6,5 %;

• в бюджеты субъектов РФ - по ставке в 17,5 %.

Законами субъектов РФ предусмотренная ставка налога может быть понижена для от­дельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ, но она не может быть ниже 13,5 %.

Доходы иностранных организаций, не связанных с деятельности в РФ через постоян­ное представительство, облагаются по ставке 20%, а от использования транспортных средств, связанных с международными перевозками - по ставке 10%. По доходам, получен­ным в виде дивидендов, если партнеры - российские организации - 9 %, а если один из партнеров - иностранная организация- 15 %. Прибыль, полученная ЦБ РФ от основной дея­тельности облагается по ставке 0 %.

Налоговым периодом считается календарный год.

Отчетными периодами - первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые пла­тежи, исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, 2 месяца, 3 месяца и т.д. до окончания календарного года. Уплата ежемесячных авансовых платежей производит­ся равными долями до 28 числа каждого месяца.

Организации, у которых за 4 предыдущих квартала сумма выручки от реализации не превышала в среднем 3 млн. р. за каждый квартал, бюджетные учреждения, некоммерческие организации и др. уплачивают только квартальные авансовые платежи не позднее срока, ус­тановленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период.

Порядок уплаты налога на прибыль организация самостоятельно определяет на ка­лендарный год и в течение этого периода не имеет права изменять его.

К доходам банков и др. кредитных учреждений, кроме доходов, оговоренных ст. 249, 250 НК (доходы от реализации и внереализационные), относятся также от банковской деятельности, которые представлены с учетом особенностей определения дохода: проценты от размещения денежных средств, предоставление кредитов и займов; плата за открытие и ведение банковских счетов клиентов и др.

Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в ино­странной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков.

Расходами банков кроме расходов, оговоренных ст. 254-269 НК, предусматриваются также расходы, связанные с деятельностью банков: проценты по договорам депозита, суммы отчислений в резерв на потери по ссудам; расходы от проведения операций с ино­странной валютой и др.

Не включаются в расходы банка суммы отрицательной переоценки средств в ино­странной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций.

Особенности определения доходов страховых организаций предусмотрены ст. 293НКРФ.

К доходам страховых организаций относятся страховые взносы по договорам страхо­вания; вознаграждения за оказания услуг страхового агента, брокера; суммы санкций за неисполнение условий договора страхования, признанные должником добровольно или по ре­шению суда и др.

Особенности определения расходов страховых организаций предусмотрены ст.

294 НК РФ. К ним относятся суммы отчислений в страховые резервы; страховые выплаты по договорам страхования, перестрахования; вознаграждения и др.

Налоговым законодательством РФ установлены особенности исчисления налога на прибыль иностранными организациями.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих дея­тельность в РФ через постоянное представительство, признается:

• доход этой организации, уменьшенный на величину произведенных представительством расходов;

• доходы от владения, пользования или распоряжения имуществом постоянного предста­вительства за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;

• другие доходы, относящиеся к постоянному представительству.

Налоговая база определяется как денежное выражение объекта налогообложения. При наличии у иностранной организации на территории РФ более одного отделения, деятель­ность через которые приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитывается отдельно по каждому отделению.

Иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представи­тельство, если она осуществляет деятельность на территории РФ через брокера, комиссионе­ра или другое лицо, действующее в рамках своей основной деятельности.