41.Налог на добавленную стоимость

НДС относится к федеральным налогам и представляет собой форму изъятия в бюджет добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства товаров, работ и услуг.

Плательщиками налога являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможен­ную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Не являются плательщиками НДС те организации, которые переведены на УСН, ЕНВД и ЕСХН.

Они не должны выписывать счета-фактуры, вести книгу продаж и книгу покупок. Всем остальным предприятиям необходимо вести перечисленные документы.

Организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогопла­тельщика, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяцев, сумма вы­ручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности - 2 млн. р.

Освобождение от налога не распространяется на организации, реализующих подак­цизные товары в течение 3 предшествующих последовательных календарных месяцев; не применяется и в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на тамо­женную границу РФ.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

• продажа товаров (работ, услуг) на территории РФ;

• передача имущественных прав;

• продажа предметов залога;

• передача товаров по соглашению об отступном или по договору новации;

• безвозмездная передача товаров (работ, услуг);

• передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд при условии, что расходы на них не уменьшают налогооблагаемую прибыль;

• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

• ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Операции, не облагаемые НДС:

• реализация важнейшей медицинской техники, протезно-ортопедических изделий и др.

• оказание медицинских услуг, услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

• услуг аптечных организаций;

• продукты питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столо­выми, столовыми медицинских организаций;

• услуги по перевозке пассажиров;

• ритуальные услуги;

• услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности и др.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) рас­считывается, исходя их всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате как в денежной, так и в натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (включая сумму акцизов по подакцизным товарам).

При применении налогоплательщиком различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным став­кам. При применении одинаковых ставок налоговая база определяется суммарно по всем ви­дам операций, облагаемых по этой ставке.

Налоговый период (в том числе для налоговых агентов) по НДС составляет либо один месяц, либо один квартал. Налоговый период в 1 квартал устанавливается для налого­плательщиков с ежемесячными в течение квартала суммы выручки без учета НДС, не пре­вышающими- 2 млн. р.; при превышении этой суммы выручки, для налогоплательщиков ус­танавливается налоговый период в 1 месяц.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода, исходя из факти­ческой реализации не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым перио­дом. При этом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

Ставки налога: 0 %, 10 %, 18 %. Налогообложение производится по ставке 0 % при реализации:

• товаров, вывезенных в таможенных режимах экспорта и перемещения припасов;

• работ (услуг), связанных с перевозкой через таможенную территорию РФ товаров, поме­щенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

•. услуг по перевозке пассажиров на основании единых международных перевозочных до­кументов;

• работ (услуг), выполняемых в космическом пространстве;

• драгоценных металлов налогоплательщиками осуществляющих их добычу из отходов и реализующих ее Государственному фонду драгоценных металлов и камней РФ;

• товаров (работ, услуг) для официального пользования дипломатическим представитель­ствам.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации:

• продовольственных товаров (кроме подакцизных и деликатесных);

• товаров для детей;

• периодических печатных изданий;

• медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

По ставке 18 % производится обложение реализации в остальных случаях.

При получении авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), при реализации приобретенного имущества, а также при удержании налога налого­выми агентами используют расчетный метод определения НДС. Ставка налога опреде­ляется как процентное отношение налоговой ставки (10 % или 18 %) к налоговой базе, кото­рая принимается за 100 % и увеличивается на соответсвующий размер налоговой ставки (на­пример, 10 : 110* 100% = 9,09; 18 : 118 * 100%= 15,25).

При исчислении НДС, подлежащего внесению в бюджет, следует учитывать на­логовые вычеты, которые производятся на основании счетов-фактур:

• суммы налога по приобретенным товарам;

• налога с сумм авансовых платежей;

• налога, уплаченного агентами;

• на суммы налога по товарам, которые в последствии были возвращены и др.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налого­вого периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых выче­тов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, положительная раз­ница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, подлежит возмещению налогопла­тельщику из бюджета, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налого­плательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового перио­да.