Контрольные вопросы:
Понятие целевого финансирования.
ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»
Характеристика счета 86 «Целевое финансирование».
Порядок использования средств целевого финансирования.
Аналитический учет целевого финансирования.
Синтетический учет целевого финансирования.
5. При работе предприятия может возникнуть необходимость создания резервов для покрытия предстоящих расходов и платежей. Он создается за счет внутренних ресурсов путем включения в затраты производства или в расходы на продажу в отчетном году. Предприятие может создавать резервы на следующие цели:
Предстоящую оплату отпусков.
Выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, (14, 13 – зарплаты) по итогам работы за год.
Ремонт ОС (если предусмотрено учетной политикой)
На предстоящие природоохранные мероприятия.
Гарантий ремонт, гарантийное обслуживание и др.
Для учета этих резервов используют пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов». По кредиту – ежемесячными отчислениями накапливаются средства для определенных целей, по дебету – отражаются фактические расходы и платежи, при наступлении срока на указанные цели. Сальдо кредитовое и показывает начисленный резерв, который будет расходоваться в будущих периодах (как правило, сальдо на конец года не имеет).
Аналитический учет ведется по отдельным резервам.
Дт. 08,20,25,26,44 Кт. 96 – образование резерва.
Дт. 96 Кт. 10,21,23,51, - использование резерва.
Некоторые резервы (на оплату отпусков, на ремонт ОС) могут иметь переходящие остатки на конец года. Поэтому в конце года проверяется правильность их использования в течении года и при необходимости корректируется:
Дт. 96 Кт. 91 – суммы экономии (или излишне образованный резерв) в связи с сокращением объема работы относятся на доходы.
Дт. 20,44, Кт. 96 – при недостаточности суммы резерва производится его доначисление.
Контрольные вопросы:
Понятие резерва предстоящих расходов.
Порядок формирования резерва предстоящих расходов.
Характеристика счета 96 «Резерв предстоящих расходов».
Направления использования резерва предстоящих расходов.
Аналитический учет резерва предстоящих расходов.
Синтетический учет резерва предстоящих расходов.
6. Резервы по сомнительным долгам создаются за счет доходов предприятия. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена соответствующими гарантиями и поручительствами.
Эти резервы, как правило, создаются в течении года после проведения инвентаризации и письменного обоснования (материалы переписки с должниками) дебиторской задолженности. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца года резерв не будет использован, то он присоединяется к внереализационным доходам.
Учет резерва ведется на пассивном счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». По кредиту – отражается образование резервов, по дебету - его использование или списание. Сальдо кредитовое и показывает наличие созданного резерва. Аналитический учет ведется по каждому созданному резерву в разрезе должников.
Дт. 91 Кт. 63 – создание резерва (внереализационные расходы)
Дт. 63 Кт.62,76 – списание невостребованных долгов, ранее признанных сомнительными
Дт.63 Кт. 91 – присоединение неиспользованных резервов к доходам.
Дт. 91 Кт. 62 - списание невостребованных долгов, не покрытых за счет резерва.
Для целей налогообложения резервы по сомнительным долгам можно создавать каждый квартал (только те предприятия, которые рассчитывают налог на прибыль методом начисления). Все сомнительные долги делят на три группы в зависимости от того когда истек срок их погашения:
Более чем за 90 дней до начала квартала (года);
В период от 90 до 45 дней до начала квартала (года);
Менее чем за 45 дней до начала квартала (года).
В резерв можно включить всю сумму долгов первой группы и 50% от каждого долга второй группы, долги третей группы в резерв не входят. При этом его общая величина не должна превышать 10 % выручки от реализации продукции (без учета НДС и налога с продаж).