Налоговая система россии
Базовые понятия и определения: виды налогов и сборов Российской Федерации, их классификация; специальные налоговые режимы.
Лекция 5
Современная налоговая система россии
Цель лекции: охарактеризовать современную налоговую систему Российской Федерации.
План лекции
1. Институциональный анализ налоговой системы: методология и практика.
2. Управление налоговой системой РФ.
3. Налоговый кодекс РФ: содержание и значение.
1. Институциональный анализ налоговой системы:
Методология и практика
Понятие «институционализм» включает в себя два аспекта: «институции» - нормы, обычаи поведения в обществе, и «институты» - закрепление норм и обычаев в виде законов, организаций, учреждений. Если рассматривать институты как формы и границы деятельности людей, то они представляют собой политические организации, формы предпринимательства, системы кредитных учреждений. Это налоговое и финансовое законодательство, организация хозяйственного обеспечения и многое другое, связанное с экономической практикой. Смысл институционального подхода состоит в том, чтобы не ограничиваться анализом экономических категорий и процессов в чистом виде, а включить в анализ институты, учитывать внешнеэкономические факторы. В центре внимания находится не анализ цен, спроса и предложения, а экономические проблемы во взаимосвязи с социальными, политическими, этическими и правовыми проблемами.
Эмпирические методы оценки характера государства основаны на анализе государственного бюджета: ряда статей доходов и расходов, данных по реальному исполнению статей бюджета и по способам покрытия бюджетного дефицита10. Критерии для анализа следующие.
▪ Соотношение различных статей доходов. Чем выше доля неналоговых доходов, тем активнее вмешательство государства в экономику – его роль выходит за рамки простого гаранта исполнения контрактов. В ниже приведенной таблице показаны удельные веса доходов консолидированного бюджета РФ в ВВП за период с 1995 по 2006 год (см. табл. 2).
Таблица 2
Виды доходов |
1995 |
1996 |
1997 |
1998 |
1999 |
2000 |
2001 |
2002 |
2003 |
2004 |
2005 |
2006 |
Налоговые доходы, всего |
25,5 |
23,56 |
25,36 |
21,47 |
20,89 |
23,22 |
26,96 |
28,96 |
28,21 |
28,99 |
22,64 |
21,38 |
Налог на прибыль организации |
8,23 |
4,82 |
4,48 |
3,78 |
4,58 |
5,46 |
5,74 |
4,28 |
3,98 |
5,09 |
6,16 |
6,21 |
Налог на доходы физических лиц |
2,56 |
2,82 |
3,21 |
2,72 |
2,43 |
2,39 |
2,86 |
3,31 |
3,44 |
3,37 |
3,27 |
3,36 |
Налог на добавленную стоимость |
6,70 |
7,17 |
7,80 |
6,48 |
5,98 |
6,26 |
7,14 |
6,95 |
6,66 |
6,27 |
6,81 |
5,62 |
Акцизы |
1,68 |
2,66 |
2,91 |
2,75 |
2,26 |
2,28 |
2,72 |
2,44 |
2,63 |
1,45 |
1,09 |
0,94 |
Налоги на имущество |
1,18 |
1,84 |
2,04 |
1,81 |
1,10 |
0,89 |
1,00 |
1,11 |
1,04 |
0,86 |
1,17 |
1,16 |
Платежи за пользование природными ресурсами |
0,86 |
1,06 |
1,59 |
0,86 |
0,94 |
1,06 |
1,52 |
3,05 |
2,99 |
3,41 |
4,29 |
4,42 |
Налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции |
1,74 |
1,14 |
1,16 |
1,31 |
1,79 |
3,14 |
3,70 |
2,99 |
3,42 |
5,04 |
7,77 |
8,58 |
Неналоговые доходы |
3,74 |
2,85 |
2,73 |
2,54 |
1,76 |
1,85 |
2,22 |
2,46 |
2,52 |
2,49 |
7,03 |
18,14 |
Анализ динамики доли неналоговых доходов бюджета в ВВП показывает соответствующую тенденцию (см. рис. 2).
Рис.2 Динамика удельного веса неналоговых доходов в ВВП
Как видим, доля неналоговых доходов особенно резко возросла в 2005 г.
▪ Анализ соотношения различных видов налоговых поступлений дает возможность судить либо об их конфискационном характере (в случае преобладания рентных платежей или специальных налогов: НДПИ, акцизов на минеральное сырье), либо об их подчиненном характере производительной деятельности (в случае преобладания так называемых «рыночных» налогов: налога на прибыль организации, НДС, акцизов на отдельные виды товаров, НДФЛ, налога на имущество организаций). Анализ динамики доли «рыночных» налогов в федеральном бюджете РФ показывает, что их доля уменьшается (см. рис. 3).
Рис.3 Динамика доли «рыночных» налогов в общем объеме доходов консолидированного бюджета
▪ Данные о собираемости налогов, т.е. о соотношении фактических налоговых поступлений и их потенциальной величины, рассчитанной исходя из реальных размеров базы налогообложения. Чем выше собираемость налогов, тем ближе государство к модели контрактного.
▪ Предпочтения относительно способов финансирования бюджетного дефицита: кредитов центрального банка правительству, внешних и внутренних займов. Рентоориентированное государство предпочитает кредиты – наиболее инфляционные, но наименее ограничивающие его свободу. Кроме того, государство получит доходы от «инфляционного налога», носящего конфискационный характер. Контрактное государство предпочитает займы на внешнем рынке.