§ 3. Функции налогов

Более полное понимание сущности и роли налогов в обществе, госу­дарстве, экономике, культуре возможно на основе изучения их функций. В условиях рыночной экономики налоги являются наиболее важными инст­рументами управления в руках государства.

Для налогов характерны следующие основные функции:

• фискальная;

• экономическая (регулирующая);

• контрольная.

Фискальная функция является основополагающей, вытекающей из первоочередной задачи налогов. Она проявляется в обеспечении государ­ства финансовыми ресурсами, которые необходимы для его деятельности. Государство производит изъятие части доходов юридических и физиче­ских лиц в государственную казну или бюджет, через который и осущест­вляются необходимые расходы.

С развитием общества, повышением его экономического потенциала расширяются функции государства, увеличиваются размеры доходов, по­ступающих в распоряжение государства, расширяется сфера его деятель­ности за счет поступающих налогов.

Экономическая (регулирующая) функция основана на очень су­щественном влиянии налогов на общественное воспроизводство.

От размера уплачиваемого государству налога зависит, сколько оста­ется в распоряжении налогоплательщика-организации прибыли, которую можно использовать на расширение и совершенствование производства. Увеличение оставляемой в распоряжении предприятия доли доходов сти­мулирует его развитие, а сокращение указанной доли сдерживает развитие предприятия.

У граждан в результате сокращения налогового бремени появляется больше возможностей для приобретения товаров (работ и услуг), что явля­ется важнейшим условием экономического роста в стране. Через такой механизм возможно стимулирование предприятий и отраслей хозяйства, отдельных территорий, сглаживание социального неравенства.

Итак, налицо неразрывная связь между фискальной и экономической функцией. Можно сказать об их единстве. В то же время связь между ни­ми имеет существенные противоречия.

Если государство усиливает фискальную функцию через увеличение налогов, это дает желаемый результат, повышение доходов бюджета в краткосрочном периоде, в его начале. В долгосрочном периоде эффект может быть обратным, если налоговое бремя превышает дозволенные рамки, доходы бюджета неизбежно уменьшаются.

Это обусловлено такими явлениями как банкротство корпораций или уход их в теневую экономику, вывоз капиталов за рубеж, снижение пред­принимательской и деловой активности.

Контрольная функция налогов проявляется в том, что по поступле­нию налогов можно судить об экономическом состоянии общества, страны, территорий, а также об эффективности налоговой системы. Словом, налоги являются чутким индикатором благополучия экономики и государства.

§ 4. Элементы налога

Налог состоит из отдельных элементов, в том числе элементов обяза­тельных, без которых налог не может функционировать, а также может включать в себя элементы факультативные.

Обязательные элементы налога законодательно определены ст. 17 Налогового кодекса Российской Федерации. В ней говорится, что налог считается установленным в том случае, когда определены налогоплатель­щики и элементы налогообложения, а именно:

• объект налогообложения - совокупность различных явлений: гражданско-правовые сделки, юридические факты, экономические категории и иные явления, которые закон относит к объектам; предмет, на который падает налог (доход, имущество и т.п.);

• налоговая база- стоимостная, физическая или иная характери­стика объекта налогообложения;

• налоговый период - период, за который формируется налоговая база;

• налоговая ставка — размер налога с единицы обложения;

• порядок исчисления налога - определение способа исчисления налога, например нарастающим итогом (кумулятивный способ) или строго по налоговым периодам. Налог исчисляет налого­плательщик, налоговый агент или налоговый орган;

• порядок и сроки уплаты налога. Порядок уплаты налога в бюджет может осуществляться одним из трех способов: по декларации, из источника (административный способ) или кадастровым спосо­бом. Кроме того, порядок должен предусматривать, куда вносится налог-в федеральный бюджет или внебюджетный фонд, регио­нальный или местный бюджет.

К необязательным (факультативным) элементам налога можно от­нести налоговые льготы и основания для их применения.

При установлении налога особенно важно определить, кто является налогоплательщиком, так как если неизвестно, кто платит налог, то отпа­дает надобность во всех остальных элементах налога.

Ответ на этот вопрос дает ст. 19 Налогового кодекса РФ, в соответ­ствии с которой налогоплательщиками и плательщиками сборов призна­ются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Перечень налогоплательщиков устанавлива­ется законом о каждом конкретном налоге. Налогоплательщики подразде­ляются на резидентов и нерезидентов.

Резидентами, как правило, выступают организации, образованные в соответствии с отечественным законодательством и осуществляющие управленческую и экономическую деятельность прежде всего на терри­тории страны регистрации. Организации-нерезиденты, как правило, реги­стрируются у нас как инкорпорации.

Для физических лиц — другой критерий разделения на резидентов и нерезидентов. Если физическое лицо проживает в Российской Федерации более 183 дней, он - резидент, менее этого срока - нерезидент.

Налогоплателыцик-резидент обязан платить налоги и сборы со всех доходов, полученных внутри страны и за рубежом. У нерезидента непол­ные налоговые обязательства. Он платит налоги только с тех доходов, ко­торые получены им на территории России.

Возникает вопрос: а всегда ли налоги платит в бюджет налогопла­тельщик? Нет. В ряде случаев налогоплательщик может иметь посредника в качестве налогового агента или сборщика налогов. Наиболее часто в ро­ли налогового агента выступают различные организации, учреждения, банки. Физические и юридические лица получают свои доходы от этих ор­ганизаций уже после вычета налогов, которые они внесли в бюджет. Это и доходы работников организаций, и дивиденды, и проценты, и доходы ино­странных организаций, не имеющих представительства. В роли сборщиков налогов в отдаленных и малонаселенных местно­стях, как правило, выступают отделения связи и кассы местных органов власти, ответственные лица и т.д.

В теории и практике налогообложения выделяется понятие "носитель налога". Это лицо, чьи доходы уменьшаются на сумму уплаченных нало­гов. Если организация уплачивает налог на прибыль, то она одновременно является и плательщиком, и носителем налога. А когда уплачивается кос­венный налог, его носителем является то лицо, которое приобретает обла­гаемые косвенным налогом товары (работы, услуги).