92. Учет финансовой аренды по мсфо
МСФО 17 Аренда / IAS 17 Leases
Аренда – это соглашение, по которому арендатору в обмен на арендные платежи предоставляется право использовать объект аренды в течение оговоренного срока
Инициация аренды – наиболее ранняя из двух дат:
дата заключения договора или дата принятия сторонами своих обязательств.
На эту дату определяются вид аренды и ее параметры
Срок аренды - непрерываемый период, в течение которого арендатор обязался арендовать объект + дополнительный период, на который арендатор может продлить аренду (на начало аренды очевидно, что он этим правом воспользуется).
Начало СРОКА аренды – это дата, с которой арендатор может начать реализацию своих прав на объект аренды.
Нерасторгаемая аренда может быть расторгнута только при наступлении маловероятного условного события с разрешения арендодателя при заключении теми же сторонами нового соглашения (объект аренды тот же или эквивалентный) или при выплате арендатором дополнительной суммы, гарантирующей продолжение аренды.
Виды аренды
ФИНАНСОВАЯ – переход рисков и выгод собственника к арендатору (право собственности может не передаваться).
ОПЕРАЦИОННАЯ – все прочие.
Классификация идет из содержания сделки, а не из юридической формы.
Риски и Выгоды
Риски: Внутренние (потери от простоя, порчи, износа); Внешние (снижение спроса, цен на продукцию, повышение эксплуатационных затрат).
Выгоды: Внутренние (доход от использования); Внешние (повышение ценности объекта или ликвидационной стоимости)
Признаки финансовой аренды
Переход права собственности; Право выкупа (арендатор имеет право выкупить актив по цене ниже СС на дату реализации и существует обоснованная увер-ть в том, что право выкупить актив будет реализовано); Срок аренды = СПИ; На начало аренды дисконтированные МАП=CC (на дату принятия аренды дисконтированная стоимость МАП составляет > часть СС актива); Специфика объекта (арендованный актив представляет из себя специальный созданный актив, которым может воспользоваться только арендатор (специально сделанный или настроенный для арендатора); арендатор несет убытки в случае аннулирования договора аренды, колебания справедливой ликвидационной стоимости актива.
Условная арендная плата
Устанавливается исходя из невременных факторов: объем продажи; объем использования; рыночные индексы.
МАП (минимальные арендные платежи)
Суммы, которые арендатор обязан (м.б. обязан) выплачивать на протяжении срока аренды (без условной арендной платы и возмещаемых арендодателю расходов и налогов) +Для арендатора:
Любые суммы, гарантированные им самим или связанной с ним стороной
Для арендодателя:
Любая остаточная стоимость, гарантированная ему не связанной с ним стороной
Аренда земли квалифицируется как операционная, если не переходит права собственности
Аренда земли и здания квалифицируются раздельно, если не переходит право собственности и на здание, и на землю
Аренда земли и здания квалифицируется как финансовая, если объект передается в субаренду
объект учитывается как инвестиционная недвижимость, объект оценивается по СС.
Актив: срок амортизации min из:
Срок аренды
Срок полезной службы (расчетный период с начала срока аренды, в течение которого предполагается извлечение экономических выгод)
Обязательство
Увеличивается на сумму процентов; Уменьшается на сумму арендных платежей, состоящих из
процентов части основной суммы долга.
Учет финансовой аренды у АРЕНДАТОРА
Арендатор на начало срока аренды отражает АКТИВ и ОБЯЗАТЕЛЬСТВО по минимальному значению: дисконтированной стоимости МАП или СС объекта.
Проводка в отчете о финансовом положении будет следующая:
Дт Внеоборотные активы (согласно общим правилам IAS 16 (основные средства) или IAS 38 (нематериальные активы)) Кт Задолженность по финансовой аренде - в пассиве отчета о финансовом положении
Первоначальное признание происходит по наименьшей из величин: справедливой стоимости арендуемого имущества и дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей. При подсчете дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей за ставку дисконтирования принимается процентная ставка, указанная в договоре аренды. Если в договоре не указана такая ставка, то используется приростная ставка процента на заемный капитал по договору аренды (приростная процентная ставка по которой арендатору пришлось бы платить по аналогичной аренде или ставка на начало срока аренды, по которой арендатор мог бы привлечь заемные средства на период, равный сроку аренды для покупки объекта аренды).
Ставка дисконтирования (коэффициент дисконтирования)— это процентная ставка, используемая для перерасчета будущих потоков доходов в единую величину текущей стоимости. Ставка дисконтирования применяется при расчёте дисконтированной стоимости будущих денежных потоков NPV:
где i - ставка дисконтирования, СF – сумма платежа
Начисление процентов отражается так, чтобы сохранялась одинаковая процентная ставка на оставшийся долг минимальных арендных платежей на протяжении всего срока аренды. МСФО предлагает два способа начисления процентов по финансовой аренде: актуарный метод или кумулятивный метод.
Актуарный метод.
Проценты начисляются на оставшуюся сумму минимальных арендных платежей.
Как видно из примера, мы заплатили столько, сколь были обязательства по договору, т.е. 2000 ежемесячно, но в отчетности перераспределили платежи согласно экономической сути, т.е. определенную часть платежей составляет расход по стоимости станка и остальные платежи – это проценты за пользование станком.
Кумулятивный метод.
Для распределения процентной составляющей на период аренды актива используется сумма чисел лет срока аренды. Сумма чисел лет определяется по формуле: n(n+1)/2, где n –количество лет.
Раскрытие информации
Балансовая стоимость объекта аренды.
Согласование входящих и исходящих остатков объектов аренды по первоначальной стоимости и накопленной амортизации
Обязательства по аренде (краткосрочные и долгосрочные). Согласование суммы МАП на дату отчетности и их дисконтированную величину по периодам до одного года, от одного до пяти и более пяти лет. Условная арендная плата. Сумма будущих МАП по субаренде. Общее описание существенных договоров аренды (база условной арендной платы, права на выкуп или продление аренды, ограничения).
Учет финановой аренды у арендодателя.
Арендодатель первоначально признает аренду как дебиторскую задолженность в сумме, равной чистой инвестиции в аренду. Чистые инвестиции в аренду – это сумма валовых инвестиций, дисконтированная с использованием ставки процента, подразумеваемой в договоре. Валовые инвестиции включают: минимальные арендные платежи, которые получит арендодатель и негарантированная ликвидационная стоимость, на которую арендодатель имеет права. Разница между валовыми и чистыми инвестициями – это и будет задолженность процентам.
Арендодатели обязаны раскрывать следующую информацию по действующим договорам:
- сверку между валовой суммой инвестиции в аренду на отчетную дату и дисконтированной стоимость дебиторской задолженности по минимальным арендным платежам на отчетную дату, в том числе для каждого из периодов: до одного года, после одного года и до пяти лет, после пяти лет;
- недополученный финансовый доход;
- негарантированную ликвидационную стоимость;
- резерв на покрытие непогашенной дебиторской задолженности по минимальным арендным платежам;
- арендную плату, отражаемую в качестве дохода в отчете о совокупном доходе;
- общее описание существенных пунктов договоров аренды.