91. Учет и представление в финансовой отчетности основных средств по мсфо

Сфера МСФО 16

Применяется ко всем ОС, кроме:

(a) ОС, предназначенных для продажи (МСФО (IFRS) 5);

(b) биологических активов МСФО 41);

(с) прав на минеральные ископаемые (резервы), такие как нефть, газ и прочие невосстановимые природные ресурсы.

НО: применяется к основным средствам, используемым для добычи (производства) активов (b) и ( с).

Основные средства – это внеоборотные материальные активы, которые: используются компанией для производства товаров и услуг, для сдачи в аренду, или для административных целей; и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода.

В МСФО не оговорен аспект правого статуса объекта. (не имеет значение обладает ли орг-ция правом собственности или активы, получены, к примеру, по договору аренды).

В зависимости из экономической сути сделки обеъект, отвечающий опред-нию ОС, м.б. признан в балансе: ОС; Инвест. недв-ть; ВНА, предназначенные для продажи и или отражаться за балансом.

Критерии признания - вероятно, что компания получит связанные с данным активом будущие экономические ВЫГОДЫ и стоимость данного актива может быть НАДЕЖНО ИЗМЕРЕНА.

Оценка СПИ

• все объекты основных средств (кроме земли) имеют СПИ

• СПИ не может быть измерен точно при принятии объекта - нужна оценка

• СПИ объекта каждая компания определяет самостоятельно исходя из конкретных условий деятельности

СПИ определяется, как интервал времени или как количество изделий.

Первоначальная оценка

1) Собственного производства

Первоначальная стоимость ОС определяется на основе включения:

• всех прямых затрат на материалы, рабочую силу и т.д.

• накладных затрат, если они имеют непосредственное отношение к строительству

• процента по кредиту (МСФО 23)

• Затраты на ликвидацию актива и восстановление территории (если существуют обязательства (МСФО 37)

Административные и другие общие накладные расходы не являются элементами фактической стоимости основных средств, если они не относятся непосредственно к приобретению актива или его доведению до рабочего состояния.

Так же расходы по вводу в эксплуатацию и другие подготовительные расходы не входят в стоимость актива, если они не являются необходимыми для приведения актива в рабочее состояние. Первичные операционные убытки, понесенные до достижения показателей эксплуатации основного средства, признаются расходом.

Предполагаемая стоимость демонтажа, ликвидации актива и восстановления площадки, в той степени, в какой она признается в качестве резерва согласно МСФО 37, включается в состав первоначальной стоимости основных средств

Если оплата объекта происходит с отсрочкой платежа, то такой платеж входит в состав стоимости объекта по дисконтированной стоимости.

Правительственная субсидия, полученная на приобретения актива, может уменьшать его первоначальную стоимость.

2) Покупка за деньги

3) Покупка с отсрочкой платежа

Независимо от схемы оплаты приобретенного объекта основных средств "первоначальной стоимостью является его цена в эквиваленте денежных средств на дату признания", то есть она равна сумме денежных средств, которую необходимо было бы заплатить за объект на дату приобретения (или текущая цена в эквиваленте денежных средств).

Это положение означает, что проценты за отсрочку платежа, то есть фактически проценты за кредит, который получает компания, приобретающая основные средства, не должен включаться в их первоначальную стоимость.

4) В обмен на акции

5) В обмен на другие активы

Признается по справедливой стоимости полученного актива, за исключением ситуаций некоммерческого обмена и ситуаций когда справедливая стоимость активов не может быть определена; в таком случае, актив признается в учете по стоимости переданного актива.

Обмен является коммерческим, если параметры (время, суммы и риск) денежных потоков от выбывающего актива существенно отличаются от параметров денежных потоков приобретенного актива или рентабельность операций компании существенно меняется в связи с обменом активов.

Справедливая стоимость актива, по которому не существует активного рынка, может быть определена если разброс возможных оценок стоимости актива не велик и если вероятности полученных оценок могут быть определены и использованы для расчета справедливой стоимости актива.

6) Объединение бизнеса

Признается по справедливой стоимости.

7) Приобретенные по договору финансовой аренды

Признается по наименьшей из справедливой стоимости и дисконтированной стоимости арендных платежей.

Первоначальная оценка

Объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценен по фактическим затратам на приобретение.

а) цена приобретения, включая расходы на доставку и страховку, импортные пошлины, невозмещаемые налоги на покупку и комиссионные;

b) прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению, включая прямые затраты по вознаграждению персонала (МСФО 19), затраты на подготовку площадки, первичные затраты на доставку и разгрузку, затраты на установку; стоимость профессиональных услуг, таких как работа архитекторов и инженеров;

с) предварительно рассчитанные затраты по ликвидации и перевозке актива и восстановлению территории, обязательство по которым принято компанией на момент приобретения актива (МСФО 37)

Последующие затраты

увеличивают балансовую стоимость, если компания получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива.

Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в котором они были понесены.

Учет после первоначального признания

* Первая модель учета по первоначальной стоимости

- по первоначальной стоимости

-   за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения

* Вторая модель учета по переоцененной стоимости

-  по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки

-   за вычетом амортизации и убытков от обесценения.

Переоценка

Если производится переоценка отдельного объекта ОС, то переоценке также подлежит вся группа ОС, к которой относится данный актив.

СС объектов ОС как правило определяется оценщиком на основании рыночных цен на момент оценки.

Если из-за специфики группы объектов основных средств не существует рыночных индикаторов их справедливой стоимости, то справедливая стоимость может определяться путем расчета остаточной восстановительной стоимости

Методы учета переоценки

1) Метод пропорциональной переоценки

ОС и накопленная амортизация увеличиваются (уменьшаются) пропорционально требуемому увеличению балансовой стоимости

2) Метод списания

Накопленная амортизация основного средства списывается, основное средство увеличивается (уменьшается) до требуемой балансовой стоимости

Увеличение стоимости ОС от переоценки относится на резерв по переоценке

В случае уменьшения стоимости переоцененного ОС, сумма уменьшения в пределах прошлых дооценок относится на уменьшение ранее созданного резерва, а сумма сверх прошлых переоценок - на расходы периода

Сумма увеличения стоимости основных средств признается доходом в той степени, в какой она компенсирует сумму уменьшения стоимости того же актива, признанную ранее в качестве расхода.

Переоценка

1.      - переоценка по каждого объекту основных средств;

2.      дооценка - на увеличение капитала компании (отражается в балансе по статье «Резерв переоценки»),

Д ОС К РП

* сумма дооценки в пределах ранее проведенной уценки включается в отчет о прибылях и убытках, т.е. увеличивает чистую прибыль отчетного периода

Д ОС К ф2 ;

3.      уценка признается расходом периода, уменьшает финансовый результат и отражается в отчете о прибылях и убытках Д ф2 К ОС,

сумма уценки в пределах ранее сделанной дооценки относится на уменьшение капитала (вычитается из «Резерва переоценки»)

Д РП К ОС.

Положительный результат переоценки (дооценка), включенный в раздел «Капитал» бухгалтерского баланса, реализуется одним из двух способов:

1) списывается полной суммой непосредственно на счет нераспределенной прибыли при выбытии актива; Дебет РП Кредит НП

Реализация суммы дооценки

2)     списывается частями в процессе использования актива компанией как разность между суммой амортизации, рассчитанной на основе переоцененной стоимости актива, и суммой амортизации, рассчитанной на основе его первоначальной стоимости.

Дебет РП Кредит НП Апереоц – Апервонач или Дооценка / СПИостатточный.

Амортизация

Амортизация - это систематическое РАСПРЕДЕЛЕНИЕ амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезного использования. Амортизируемая стоимость – затраты на приобретение актива или другая величина, отраженная в финансовой отчетности в качестве стоимости актива, за вычетом его ЛИКВИДАЦИОННОЙ СТОИМОСТИ.

Амортизируемая стоимость объекта основных средств списывается систематически на протяжении срока его полезного использования.

Амортизация актива начинается с момента его готовности к эксплуатации и завершается или к моменту признания актива, как предназначенного для продажи или к моменту списания.

Актив должен списываться когда более не существуют будущие экономические выгоды от его использования или реализации. Прибыль (убыток) от списания актива отражаются в ОПУ.

Способ равномерного списания; способ списания пропорционально объему продукции; способ уменьшаемого остатка.

Пересмотр СПИ

Срок полезного использования объекта должен периодически пересматриваться.

Изменение СПИ отражается как изменение учетных оценок.

Убытки от обесценения актива

Для определения того, обесценился ли объект основных средств, применяется МСФО 36.

(компания пересматривает балансовую стоимость активов, определяет возмещаемую сумму, и признает или компенсирует убыток от обесценения)

Компания должна раскрыть:

• способы оценки балансовой стоимости до вычета накопленной амортизации;

• используемые методы начисления амортизации;

• принятые сроки полезного использования;

• валовую стоимость и накопленную амортизацию (с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;

• балансовую стоимость на начало и конец периода: поступление; выбытие; приобретения путем объединения бизнеса; увеличение или уменьшение стоимости в результате переоценок; признанные и восстановленные убытки от обесценения, амортизация; чистые курсовые разницы от пересчета показателей отчетности иностранной компании; прочие изменения.

Если была переоценка, то должны раскрываться:

• способ переоценки активов;

• дата переоценки;

• привлекался ли независимый оценщик;

• описание индексов, использованных для определения восстановительной стоимости;

• балансовая стоимость каждого вида основных средств, которая отражалась бы в финансовой отчетности, если бы активы учитывались, согласно основному порядку учета;

• прирост от переоценки.